建立与现代医院制度相适应的内部财务管理体制的探索

郭小春

[摘要]传统的集权制的计划经济制度下，医院现行内部财务管理体制存在诸多弊端，因此，必须构建医院财务决策管理机制，以治理为中心的财务管理运行机制，严格执行财务管理中的内部控制制度，以及医院内部财务管理的监督机制等内部财务管理体制，与现代医院制度相适应。

[关键词]现代医院制度；内部财务管理；公立医院

[DOI]1013939/jcnkizgsc201536122

医院财务管理包含筹资、投资、为医院创造效益等内容，伴随医疗市场经济的到来，整个医院的财务管理工作发生了很大变化。现代的医院财务管理体制建设，是指在一定财产权制度基础上，为实现医院的发展目标，要建立内部治理的组织机构，设置相互之间权力配置、制衡与激励的制度，建立协调医院与外部利益相关者的关系的机制，使现代医院能够为民众提供从医疗保障、健康关怀到医疗服务等一揽子服务。

1现代医院构建医院内部财务管理体制的重要性

现代医院制度对医院内部财务管理体制产生了较大的影响，其主要表现在医院财务管理一些关键的节点上，如医院经济重大决策、付款审核流程、招标制度与流程、合同签订审核流程、内部控制制度与流程、财务分析体系等问题。因而，医院内部财务管理必须做到事前、事中全过程跟踪监管，确保不出现差错，不出现失误。现代医院财务工作模式转变的关键和目的是医院财务由原来的记账型向现代医院财务管理型的转变，同时也能较好地维护医院的正常利益，保证医院的正常发展。

传统的集权制的计划经济制度下，我国公立医院的治理模式属于典型的行政治理模式，它的最大特点就是政事不分，所有者与经营者错位、越位、缺位以至于不到位。我国法人治理结构的实质表现在政府是法人，医院院长不是法人，因为政府是出资者，院长只是经营者。问题是现在公立医院中所有权和经营权的关系界定不清，导致公立医院产权不清晰，院长扮演了双重角色，既是决策者又是经营者，院长可以有权决定医院发展规划、财务运行。比如，想置地可置地、想盖楼可盖楼、想购设备可购设备、想增添床位可增添床位，院长缺失监督、激励与约束机制。震惊全国的医疗贪腐大案——云南省第一人民医院院长王天朝现金日进1万元，房子月入1套，短短5年的时间收受房产100套、车位100个，涉贪约13亿元，为我国现代医院如何建立健全医院内部财务体制敲响了警钟。

2医院现行内部财务管理体制存在的弊端分析

21医院财务票据管理及印章管理不规范

医院新的《会计法》和医院财务制度规定在财务管理工作中，禁止单独一人总管各种票据和印章。但是有些医院领导图省事、图所谓方便，不讲工作原则，存在单独一人总管所需全部印章的问题。有些医院甚至在空白发票和收据上提前盖好公章。名义上是为了便于转账和支出，实际上给货币资金的管理造成了隐患和漏洞。关键因素是有些医院没有建立行之有效的内部控制制度，法人治理机制不健全所致。

22医院财务指标分析关注不足

在医院日常的财务管理活动中，一些财会人员对现金流量指标分析不予关注。因为在财务管理上对医院业务收支汇总的情况和医院资产负债的情况，编制表格后，对表格的一系列指标没有进行科学、认真的分析。所以不能明确反映医院的营运能力与盈利能力、医院的偿还债务能力、医院现金流转的能力等，未能得到正确充分的反映，给医院的经济活动和经营管理造成障碍。

23预算分析情况在财务分析中未有反映

在目前医院财务分析上，有些医院对预算执行情况的信息没有反映出来，其中的原因是因为我国多数医院属于所谓事业单位，是依据国家有关规定进行预算的，新年度的预算计划只能在当年年终进行，这种情况对政府部门和卫生主管机构，对医院的报表预算分析情况不能充分掌握，以致编制出来的预算缺乏科学性、可操作性和有效的控制监督。

24医院内部财务控制制度缺乏完善

有些医院虽然有所谓的内部财务控制制度，但不够健全，不够科学和严谨。职责划分不明确，规章制度不执行，稽核范围狭窄，不讲求执行效果，在财务管理内部不相容职务的人员甚至相互串通作弊，造成医院财务管理混乱，失去了内部财务控制制度的作用。

一些医院表面上有内部财务控制制度，实际上执行不力。有些医院少数财务管理人员对内部财务控制制度视而不见，滥用职权、徇私舞弊，破坏和践踏内部财务制度，甚至出现财务犯罪情况，给医院造成严重的经济损失。有些医院财会人员对这些好的制度不能彻底贯彻执行，表面上说的一套，处理实际问题时又是一套，完全没有制度的约束。因此，加强内部财务控制制度建设迫在眉睫。

3建立与现代医院制度相适应的内部财务管理体制的路径

31构建医院财务决策管理机制

首先，院董事会（院长办公会）决策层对医院的发展规划进行审议和决议，对医院的重大建设项目计划和筹资决策进行审议和决议，审核筹资方案是否符合医院的发展规划要求，是否会给医院带来较大的风险等。对医院的年度建设计划、资金计划进行审议和决议，并对医院的年度财务决算进行审议，以便监督医院的财务运行情况。

其次，医院领导决策层（医院财经领导小组）在预测医院长期资金的需求量的基础上，确定医院的长期资金规划和年度资金计划。在投资和用资决策方面，应科学制定发展规划和长期建设计划，在发展规划和指导下根据医院和运行需要安排年度日常运转资金使用预算，按照长期建设计划和资金筹措情况制订年度建设计划、安排建设项目和建设资金。

最后，董事会是最高权力机构，院长主持全面工作，业务副院长负责医疗、科研、护理、教研，运营副院长负责医院财务、审计、预算、成本核算、行政管理，形成分工明确、责任清楚、科学有序、有利于医院发展的组织体系。

32构建以治理为中心的财务管理运行机制

要使医院财务治理实现预定的财务目标，必须使财务运行机制适应现代企业制度的要求，首先要扩大医院的财务自主权建立与社会主义市场经济相一致的财务治理机制，建立完善的财务运行机制的前提是必须扩大财务自主权，保证医院财务活动的独立性。

要在机制、制度上创新，真正使国有医院成为具有独立意义和利益人格化的主体，在权利与义务相统一的原则，在市场和社会生活中得到充分的体现。公司治理结构会影响会计的信息质量，会计的信息质量也会对公司治理构成约束。借助会计的确认、计量、记录和报告职能来确认不同的权益，从而将产权关系揭示清楚，为建立有效的公司治理结构创造条件。加强会计监督防止会计舞弊和会计信息失真，是建立和完善内部治理结构的基础和前提。

33严格执行财务管理中的内部控制制度

财务管理设置内部控制制度，是为了确保医院财务管理的安全，是杜绝财务管理腐败案件发生的前提，是保护医院财会管理人员不犯错、少犯错、不敢犯罪的重要保证，所以必须坚决执行这一制度，实行不相容职务工作岗位，对重大财务项目执行做到事前控制、事中控制、事后控制，杜绝对事前、事中出现的问题不予管理，只注重事后管理的旧式财务管理方法。所以，对每个财务事件在执行过程中注重有效控制。

34构建医院内部财务管理的监督机制

医院内部财务监督体系由财务总监、监事会、医院内部审计部门组成。董事会领导下的财务总监的职责是监督，在重大资金运用上监督院长。监事会检查医院财务对董事、院长履行职责的监督。医院内部审计管理层职责包括对医院经营效率、效果审计，对医院内部控制系统健全性、有效性审计，对医院经济信息可靠性、完整性审计。由财务总监、监事会、医院内部审计部门组成的完整的医院内部监督机制，对委托代理关系进行监督，没有纵向的隶属关系，但可以进行业务指导，形成一个有机的整体。

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