我国成品油消费税政策改革对策研究

李娜

摘 要：我国的环境问题日趋严重，国家对成品油征收消费税是为了能在一定程度上能增强人们的环保意识，保护环境。但是据目前数据统计分析得出我国成品油的销量还在日趋增长，生活消费所占比重也越来越大，成品油消费税的征收并没有起到该有的作用，因此现在应尽快对成品油消费税政策进行改革。本文建议成品油消费税改为阶梯式单位税额改革，以及为了改善征收环节方面的问题建立征收管理系统的改革建议。

关键词：成品油消费税；生产环节；税率；征收管理

一、我国成品油消费税改革的消费影响

消费税因其征税范围的选择性、征收方法的灵活性、税率设计的差别性及税收负担的可转嫁性等特点，成为国家宏观调控的重要手段之一。在引导和限制消费、调节财富分配等方面发挥巨大效用，成品油消费税将是未来关联性产业发展面临的最严峻问题之一。成品油消费税征收的目的是引导消费、保护环境和节约资源，自成品油消费税征收以来，成品油的销量还是逐年增长的。目前国际油价持续低迷，2014年11月28日、12月13日和2015年1月13日，我国连续三次上调成品油消费税，下面以汽、柴油为例分析征收成品油消费税对消费的影响。

以中石化加油站的汽油、柴油的销量来分析消费者对成品油消费税改革的反应：

由2009年到2014年的中石油加油站汽、柴油的销量变化可以看出：汽油的销量呈上升趋势，柴油的销量从2009到2013年是呈上升趋势的，而从2013年开始呈小幅度下降趋势。据调查柴油在2013年销量下降的原因是当年车用柴油机产销量均小幅下降所造成的。

由2014年8月到2015年3月中石油加油站汽、柴油的的销量变化可以看出：汽油和柴油在14年12月之前是呈逐渐上升趋势的，而从14年12月之后就呈逐渐下降趋势。

由以上得知：汽油销量在2014年之前是呈上升趋势的，在2014年12月之后就开始下降。呈现这种趋势的原因是成品油消费税在 2014年11月28日、12月12日、2015年1月12日两个月内进行三次上调，刺激了消费者，引导了消费。

二、我国成品油消费税政策存在的问题

下面通过与国外成品油消费税的对比分析我国成品油消费税存在的问题。

第一：从税率看，在对成品油消费税改革对消费者影响中计算得出油价税负为44%，这个税率水平，跟美国相比相差不大，但是跟其他国家相比差距还是很大，其中英国的燃油税税率为80%，日本的燃油税税率为120%。对成品油征收消费税的目的是引导消费、促进能源结构调整，使能源消费向清洁型、替代性能源倾斜，现在的税负水平还不足以体现征收消费税的目的。

第二：从征收环节上看，我国成品油消费税在征收环节上存在诸多弊端。国外成品油消费税大多都在销售环节征收消费税，美国是在零售环节开征石油消费税（燃油税），而我国是在生产环节征收成品油消费税，存在诸多弊端。在油品传输过程中发生定额损耗及应收账款出现坏账时，其中的消费税款则会全部转嫁给油品生产企业，增加了石油生产企业的税收负担。另一方面，容易引发走私油及非标产品的产生，走私油和非标油直接进入消费环节，避开了消费税的征收环节，非法经营者靠偷漏税牟利，破坏纳税程序。除此之外，消费税是为调节消费行为而设计的，在生产环节征收难以起到应有的作用。

第三，从征管上看，美国的燃油税则是共享税，是中央政府和地方政府共同征税。而我国的成品油消费税属于中央独享税，征收后 100%缴入中央国库，地方政府无法获得财政收入，成品油消费税是价内税，消费税征收的越多，企业的利润就越小，企业所得税会相应减少，而企业所得税属于中央和地方共享税，消费税的征收会影响到企业所得税的实现，从而影响到地方政府的财政收入，因此地方政府对成品油消费税征管工作进行配合的积极性不高，有的地方政府甚至要求企业将消费税按增值税入库。

三、完善成品油消费税政策的对策

随着成品油价格的下降和成品油消费税的上调我国目前汽油的流转税税负已达到40%左右，与其他国家相比，税率明显较低，由此可见，我国成品油消费税还要继续上调，但是根据我国国情成品油消费税不能冒然大幅度上调。我国是本着“谁用油谁交税”、“用油多，交税多”的原则来征收成品油消费税的，可以效仿个人所得税税税制采用超额累进税额来征收，这种方法更能体现上述原则。下面以汽油为例设计税制。

征收消费税的汽油是指用原油或其他原料加工生产的辛烷值不小于66的可用作汽油发动机燃料的各种轻质油。根据成品油价格补贴政策将汽油按着使用者分类：一、从事近海捕捞、内陆捕捞及养殖并使用机动渔船的渔民和渔业企业（远洋渔业）、国有林业企业和林场苗圃，农村道路客运、岛际和农村水路客运经营者；二、城市公交企业；三城市出租车司机；四、除上述五项之外的其他成品油使用者（简称“一般汽油使用者”）。

（一）一般汽油：一般汽油使用者按着每辆汽车的使用量进行累进。目前私家车保有量在载客汽车总量的占比达80%以上，所以对一般汽油使用者的汽油税根据私家车的每年平均耗油量为基础而制定。

（二）城市出租车：对城市出租车征收的汽油消费税是根据每辆城市出租车的年使用量进行累进的。

（三）城市公交车：对城市公交车征收的汽油消费税是根据每辆城市公交车的年使用量进行累进的。

（四）其他车、船：从事近海捕捞、内陆捕捞及养殖并使用机动渔船的渔民和渔业企业（远洋渔业）、国有林业企业和林场苗圃，农村道路客运、岛际和农村水路客运经营者就按照一般汽车的1级税额征收即每升汽油按照1.52元征收消费税。

四、成品油消费税的征收管理

（一）征收环节

成品油消费税在生产环节征收，不利于引导消费，并会在一定程度上加大石化企业的成本和资金占用，消费税在零售环节征收可以减轻石化行业的前期成本。虽然消费税若在零售环节征收会有效缓解这两个问题，但是也会遇到新的问题，比如征收过程复杂，征收成本增大等等。为了能够顺利在零售环节征收消费税，提出“一车一卡”制和“成品油消费税征收管理系统”，即购买成品油时需要就刷卡，零售商依据卡上的信息通过征收管理系统将成品油消费税上交到国税局。

为消费税构建加油卡或车卡系统，实行一车一卡，同时建立中央数据库系统，加油必须输入车号和加油品种数量和单价，如果忘记带卡，就是直接收工输入，带卡就直接刷卡，便捷高效。“一车一卡”是指在购买者买车的时候会同时购买一张充值卡，目前就存在加油卡，它是由中国石油天然气股份有限公司统一发行，各省市销售分公司具体承办发行，可在全国各地的中国石油加油卡联网加油站使用。为了便利成品油消费税在零售环节征收，将现有的加油卡升级为“二代加油卡”。首先增加车卡的信息，主要包括：该车的信息、该车的使用者的信息、该车所加的油的数量，价格，所包含的各种税额等，这样消费者可以清晰的看到自己交了多少税，有利于引导消费。当然为了交通管理方便，可以将运行证、保险、车检、违章等纳入一体化管理系统，都可以在该卡上显示。然后，强化加油卡的作用，卡上的信息要在中央数据库系统中才能变更，这些信息作为零售商缴纳消费税的原始凭证，以便成品油消费税在零售环节的征收。

“成品油消费税征收管理系统”是由一个网络、四个子系统构成。一个网络是指国家税务总局计算机网络；四个子系统是指成品油消费税防伪税控开票子系统、防伪税控认证子系统、成品油消费税稽核子系统和发票协查子系统。该系统是在“一车一卡”基础上应用，消费者购买成品油时将成品油的信息导入卡中，在刷卡时导入该系统中，零售商根据信息向消费者开发票，每期期末通过该系统向国税局交税。

（二）税收归属

消费税全额缴入中央国库，影响了地方政府协税护税的积极性，地方政府从自身利益考虑，在成品油消费税征收管理方面主动配合愿意不强，因此建议将成品油消费税由中央独享税改为中央与地方共享税，比如将入库级次由中央级100%改为中央级75%地市级25%，使地方政府能够获取一部分财政收入，从而调动地方政府对成品油消费税征收管理配合工作的积极性，提高地方政府协税护税的力度，这样会大大减轻税收部门的征管压力。其他消费税税目也可一并调整。 例如对于山东省来说，如果转入消费环节征收，山东省的消费税收入会减少90%。因为山东省的消费只占了生产加工环节的10%左右，炼化能力15300万吨/年，山东省内消费成品油约1530万吨/年。如果消费税全部归中央，由于散布在空气中的二氧化碳具有极大的流动性，无论从生产污染还是监管配合，都难以调动地方政府的积极性。

本文通过分析得出我国现行成品油消费税政策存在征收范围偏小、税率较低及征收管理等问题，借鉴国外经验并结合本国实际提出以下改革建议：第一，在税率方面，我国可以采用超额累进税额征收成品油消费税，根据现在的成品油消费水平设置起征点，这样调整不仅会减少增加消费税带给社会的影响，还能更加有效地引导消费，促进节能减排；第二，在征收管理方面，为了使征收成品油消费税的作用更加有效，建议采用在征收环节征收，并且征收的消费税税收调整为国家和地方共享，为了减少相应的征收成本，可以结合互联网设计成品油消费税征收管理系统。成品油消费税如果按照上述改革思路进行调整，将对我国成品油生产企业、销售企业、消费者、税务机关及整体经济社会均产生深远的影响。（作者单位：中国石油大学（华东））

参考文献：

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[2] 韩函霄.我国高污染产品消费税的税制设计[J].税务研究，2015

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