关于业财融合嵌入内部控制的应用分析

田穟芳

（浙江龙盛染料化工有限公司，浙江 绍兴 312368）

一、引言

实现业财融合是企业财务管理工作的重要发展手段，其内涵是指企业在运行过程中，将财务管理与经营管理相结合，一方面，更好地促进财务管理的精细化和动态化，实时反映企业运营状况，另一方面，通过财务管理与业务运营的结合，能够更好地对业务运营流程进行反向优化，更加全面和精准地控制业务风险。当前，部分企业在应用和实践业财融合的具体过程中已经取得一定的效果，对企业实现更好的稳健运行来说，积累了一定的实践经验。接下来，如何将业财融合与企业内部控制有机融合，做到更精准、更科学、更高效的内部控制，是企业开展管理工作需要思考的重要问题。对此，企业应结合自身开展业财融合工作和内部控制工作的现状，在业财融合的过程中有针对性地改进内部控制，促进业财融合更好地应用于内部控制，以保证企业在改进运营流程的同时规范管理，促进企业目标实现。

二、企业业财融合嵌入内部控制的现状及问题

（一）业财融合的应用覆盖率不高，业财融合与内部控制的结合程度有待进一步提升

业财融合对企业来说，并不是一种陌生的管理方式。在实务中，已经有众多企业在经营管理过程中应用业财融合，并且取得了较好的管理效果，财务管理在企业的业务发展和优化过程中发挥着积极作用。从整体来看，我国企业关于业财融合的应用覆盖率以及执行水平有待进一步提升，在业财融合嵌入内部控制方面的工作还做得不够［1］。在实际情况中，大多数中小企业业财融合的理念渗透和应用处于起步阶段，还致力于发挥财务对业务的推进作用这一层面。一些企业虽然正努力探索业财融合的应用，但业财融合的实施仅限于业务的改进，对于业务流程中的风险管控、审批流程等工作，未能做到进一步细化，财务管理对业务的推进作用未能完全发挥，不能在推进业务的同时，实现风险管控与规范化运行的同步。

（二）企业内部控制的精细化程度不足，难以积极应对业财融合过程中的问题

企业的内部控制对经营管理来说至关重要，是控制企业经营管理风险的有效手段。当前，大部分企业将内部控制当作一个独立的管理工具，规范企业的各种经营行为，但企业内部控制的精细化程度不足，因此，无论是在业务层面还是技术层面，都难以展现在业财整合中的监控职能。多数企业在内部控制方面存在一些问题和不足，依靠现有的方式和工具难以在提升精细化程度方面实现明显的突破，企业难以应对内外部环境的变化，传统的内部控制方式所发挥的管控效果日益减弱，直接影响企业各个环节的风险控制，难以在企业的业务与管理层面进行业财融合。

（三）企业业财融合与内部控制的结合工作还处于起步阶段

无论是更新管理理念还是进行管理实践，将业财融合和内部控制进行有机融合是一种很好的管理创新，能够为企业开展业财融合工作和内部控制工作带来较好的管理效果。一些企业开展业财融合工作已经积累了一定的经验，有了开展相关工作的扎实基础，内部控制是企业的一种传统管理方式，将业财融合与内部控制进行结合具有良好的实践基础，能够有效、快速地实现。当前，企业的业财融合与内部控制的结合实践处于起步阶段，一些有前瞻性的企业已经有了一定的探索经验，但要实现业财融合与内部控制结合的普及和应用还需要一定的时间。同时，企业对业财融合和内部控制结合的初步探索暴露出了一些问题和不足，第一，二者的制度体系融合难度大。业财融合和内部控制属于不同的管理体系，具体的管理方式上有不同的特点，具有一定的融合难度，需要界定融合的边界，以此实现业财融合和内部控制的融合，同时要保持管理工作的独立性。第二，实践经验不足导致执行层面出现各种问题。在实务中，业财融合与内部控制结合的管理模式执行落实的时间不长，各企业的经验积累有限，如何有效地减少和应对由于经验不足而带来的种种不可预知的问题，是企业实现业财融合与内部控制有效结合需要重点关注的内容。

三、关于企业业财融合嵌入内部控制应用的建议

（一）企业首先要分别开展好业财融合工作和内部控制工作，为二者实现有效融合奠定坚实基础

企业要想实现业财融合嵌入内部控制，其重要前提和基础条件是保证开展的业财融合工作和内部控制工作都能够正常运行，发挥预期的效果。因此，企业应首先做好业财融合与内部控制相关的基础工作。首先，在业财融合方面，企业应不断夯实基础、不断加大执行力度、总结实践经验，在开展业财融合工作的过程中不断抓住关键控制点，使其成为嵌入内部控制的重要抓手。在内部控制方面，企业要强调内部控制的动态性；在企业层面与业务层面，企业要研究业财融合过程中出现的新的风险点以及重要的控制点，以更好地应对内部控制开展过程中面临的挑战。此外，做好信息化和数字化的建设和应用工作是提升企业内部控制动态性和精准度的重要举措。企业应该加强信息化和数字化建设，横向上打通数据和信息“孤岛”，实现内部控制与业财融合的有机统一。企业在切实做好业财融合管理工作与内部控制工作的基础上，要基于清晰的管理理念、流程、方式，实现业财管理与内部控制更好的、全方位的融合［2］。

（二）企业要从制度和流程着手，优化融合过程中的制度和流程

企业要实现业财融合与内部控制的结合，首先要实现基础的制度和机制的融合。制度和机制是引领实际操作执行的核心支撑。在制度和机制上，业财融合管理与内部控制各不相同，各自有独立的管理团队和管理条线，寻求制度和机制上的融合具有其必要性。第一，企业要在制度层面做好统筹规划设计，业财融合和内部控制的制度设计在结合前是相互独立的，二者没有直接的关联。因此，企业在业财融合与内部控制结合的前期就应从战略高度进行制度设计，统筹业财融合和内部控制，强调二者的统一性，强调两个体系的功能。强调统一性也就是实现发挥业财融合在内部控制过程中的积极作用，强调差异性在于发挥两个管理体系的管控作用并形成合力。第二，企业要界定好嵌入的范围和程度。业财融合嵌入内部控制并不意味着业财融合成为内部控制的子系统，这种嵌入仅仅是某些过程的相互约束、相互支撑以及某些结果的相互利用。在业财融合与内部控制结合的过程中，企业需要界定清楚哪些过程和环节需要相互支撑，哪些结果需要相互利用，避免界定模糊导致执行操作层面的模糊，降低企业的运行效率。

（三）企业要不断积累实践经验，做到有序推进业财融合与内部控制的结合工作

业财融合和内部控制是企业提升管理水平的关键手段，企业需要不断发挥二者的作用，不断总结实践经验并结合企业的实际经营情况改进相关工作。在实务中，企业应通过多方面的举措克服业财融合与内部控制集合过程中的困难，构建适合企业自身的业财融合嵌入内部控制的管理体系［3］。一方面，企业要遵循循序渐进的基本原则，不能一味地追求进度，幻想一步到位，要在实践中进行不断地反馈优化和再反馈再优化，逐步实现预期的效果；另一方面，企业要结合自身经营管理的具体情况，详细分析业务重点环节与关键风险点，将业财融合嵌入内部控制，使内部控制占据主导地位，业财融合发挥配合、支撑的作用。对于影响企业效率或者利润形成的关键环节，应充分分析相关控制点是否过多，授权是否充分，合理调整内部控制，在确保风险可控、规范运行的前提下切实提升企业的业务效率。企业应该基于自身行业特性、发展特点，明确嵌入方式，避免嵌入方式不明晰带来的不利影响。

四、结语

将业财融合嵌入内部控制，是企业更好实现业财融合全面深度参与企业经营管理的重要手段。企业应充分考量自身的实际情况、内部控制的需求、经济成本效益、人才实力偏向等多方面的因素，切实采取一系列对策举措，将业财融合嵌入内部控制的关键控制点，通过内部控制规范各关键业务环节，在具体实践中不断优化和完善相关工作，以期发挥更好的内控效果。