现代企业财务管理中税收筹划的方法与应用研究

摘 要：在市场竞争日益激烈的时代背景下，税收作为企业成本支出的重要组成部分，对其进行合理控制能够有效对企业的实际经济效益造成比较明显的影响。财务管理作为企业管理的重要组成部分，在筹资、投资、经营、利润分配的过程中都会涉及到税收，因此可以说，税收贯穿企业财务管理的全过程，企业管理者在进行财务管理的过程中必须要充分考虑到税收筹划的重要意义，采取合适的方式对其进行应用。本文通过对相关文献进行查阅，对税收筹划的概念、特点以及基本原则进行了全面阐述，结合相关科学理论知识，以笔者从事的餐饮、物业服务行业为例，提出了相应的现代企业财务管理中税收筹划的方法与应用。希望本文能够在一定程度上加强现代企业财务管理中税收筹划的质量与效率。

关键词：现代企业;财务管理;税收筹划

前言：随着我国税收征管体制的不断改革与完善，越来越多的企业正在努力通过合法的途径寻找低赋税、高收益的经营管理方案。近年来，税收筹划逐渐成为了我国现代企业强化自身管理质量的重要手段，得到了越来越多企业的青睐。

在诸多发达国家，由于其法律体系完善程度相对较高，因此税收筹划的相关研究已经开展了20余年，而对于法律体制近些年才得以逐步完善的我国而言，税收筹划依旧属于一个比较新颖的名词，在近些年才得到了相关领域专家的研究，且更偏向于理论研究层面，实际企业财务管理中的应用方法研究相对较少。

一、税收筹划的概念与原则

1.税收筹划的基本概念

近年来，我国的经济发展水平不断提升，与经济有关的各项制度也在不断得以完善，其中最重要的一项制度就是税收制度。从企业发展角度来讲，税负轻重将对企业产生极为重大的影响。因此，对税收进行合理筹划能够帮助企业节省资金，进而帮助企业降低税收方面的成本支出。

税收筹划又被称为合理避税，在西方发达国家比较常见，从含义角度讲，企业所说的税收筹划指的是相关企业在遵循所在国家、地区的相关法律基础上，在实际工作中充分利用各种税收优惠政策，综合企业实际生产经营情况，选择企业税收利益最大化的纳税方案帮助企业降低税收支出。

2.税收筹划的基本原则

（1） 合法性原则

合法性原则是税收筹划的核心原则。具体而言，首先，税收筹划的全部流程必须局限在所在国家、地区的法律框架内进行，其手段不能与现行的税收法律、法规产生比较明显的冲突。其次，税收筹划的合法性还表现在相关政府机关同意的基础上，即政府不会对税收筹划行为追究法律责任。最后，税收筹划的合法性并不代表税收筹划具备合理性与道德性，只需要掌握合法与非法的界限即可。

一旦违背了合法性，税收筹划的性质将立刻转变为逃税、漏税行为，不仅必须承担相应的法律责任，也会对企业的声誉造成极其恶劣的影响。

（2） 目的性原则

税收筹划是一种策划活动，因此必须具备一定的目的作为出发点。具体而言，在现代企业税收筹划过程中，所有筹划行为都必须紧紧围绕企业财务管理目标进行，即促进企业价值与经济效益的最大化实现。

（3） 专业性原则

税收筹划是纳税人对国家税收法律法规、企业经营活动的开展、税筹政策进行综合了解基础上的精准策划。因此，税收筹划是一项技术性很强的综合管理活动，筹划者不仅要对税法、税收政策进行充分了解，还要对企业的经营管理活动、财务管理动作进行充分把控，进而实现政策与企业活动的合理配置，才能最终达到企业财务管理的基本目标。

（4） 整体性原则

整体性原则也是现代企业进行税务筹划应该遵循的重要原则之一。具体而言，稅收筹划的最终目的是通过对企业经营活动进行调整，最终达到企业价值的最大化。因此，税收筹划绝不仅是降低企业的税负，这一整体性要求主要体现在以下两个方面：①税负降低的整体性。即相关税收筹划人员在进行计划设计时不能仅局限于某一税种金额的高低，必须着眼于整体税负，从整体上进行判断。②企业效益的整体性。从手段上讲，企业进行税收筹划一定会涉及到企业经营政策、管理模式的变动，税收筹划必须对经营方式变动后的企业效益进行权衡，如果政策变动导致的利润降低数额远远高于所节省的税金，那么税收筹划的目的则无法实现。另外，市场、利率、汇率等因素都是税务筹划人员应该充分考虑的内容。

二、税收筹划与现代企业财务管理的关系

1.管理目标关系

财务管理目标并不是单一的，而是在当时的社会政治经济环境、企业发展状况等多方面因素制约下综合确定的，财务管理目标主要包括企业产值最大化、企业利润最大化、企业价值最大化等。从本质上讲，税收筹划属于财务管理的重要组成部分，即税收筹划的手段与方法应该围绕企业的财务目标来进行，也就是说企业税收筹划的目标是受到企业财务管理目标所制约与决定的。因此，决策者在进行税收筹划目标的选择时必须要使其与财务管理目标相契合。税收筹划的目标也会在一定程度上对财务管理目标产生影响，具体表现为：（1） 企业在经营过程中经常会面临不同种类的纳税方案，部分企业为了经济效益一味降低税负，反而可能会导致企业的总体收益受到损失，进而影响财务管理目标的顺利实现。（2） 从企业角度看，税收利益的取得主要源于两个方面，即税收数额优惠以及纳税期的递延。其中，税收数额优惠是在金额上对税收总数进行降低，而纳税期的递延指的是推延纳税期的行为，因此企业在选择降低总税负、推延纳税期作为税收筹划的目标时，其对于企业财务管理目标的助力是有所区别的。

2.管理对象关系

企业财务管理的对象是资金的循环，从本质上讲，资金只有在企业内外进行流动才能够实现企业价值的增值。而税收筹划的管理对象是税金，企业的应交税金对于企业的现金流量属于一种刚性约束，要求企业履行纳税义务，一旦企业无法按时履行纳税义务，那么对企业的市场形象、长远利益都具有极大的损害，在严重情况下甚至会受到法律的制裁。因此，企业财务管理人员在进行税收筹划时必须充分认识到两者在管理对象方面的区别，以税收法规为导向对税务问题进行筹划，才能保证企业能够正常运转。

3.管理职能关系

企业财务管理的职能主要包括计划、决策与控制，其中财务决策系统由决策者、决策对象、信息、决策方法、决策结果五要素构成，而税收筹划是财务决策的重要组成部分。从管理职能角度讲，首先，税收筹划要求决策者树立完善的税收筹划观念，重视筹资、投资、经营等过程中存在的涉税问题。其次，税收筹划一般也需要采取财务管理的基本方式来进行。再次，税收筹划的结果必须要落实到实践环节，切实指导民众的纳税行为。最后，纳税因素也能够影响财务决策，通过纳税决策能够指导企业财务决策最终目标的顺利实现。由此可见，税收筹划与财务管理的基本职能存在较为密切的关系，必须对两者进行统筹管理。

4.管理内容关系

企业财务管理的基本内容包括筹资、投资、经营、分配。税收筹划对以上四个内容都具备较为明显的影响。首先，在企业进行筹资时，采取不同筹资方式所需要承担的税务压力是存在较大差异的。其次，在进行投资过程中，投资行业、投资地点、投资方式的不同也会对企业的税务负担种类造成比较明显的影响。再次，在对企业经营过程中产生的利润进行分配时，不同税收政策对于其累计盈余、分配总数也有一定的制约作用，也需要相关企业进行税收筹划以解决其中存在的各种问题。最后，生产经营是企业创造经济效益的重要手段，购买行为、坏账、固定资产、存货计价等内容也会对企业的税务负担造成一定的影响。因此，税收筹划的管理内容与财务管理的内容具备较强的一致性，这一特点也需要受到相关税务筹划工作人员的重视。

三、现代企业财务管理中税收筹划的方法

现代企业财务管理中税收筹划的方法有很多种，本文选取其中三种比较典型的策略进行简要阐述。

1.调整成本法

调整成本法是实践中最为常见的税收筹划策略。具体而言，就是通过对企业成本进行合理调控，进而递减收益、减少应税所得额，最终实现税收筹划的基本目标，即降低企业税负。这种办法的操作方式比较便捷，适用于业务构成较为简单的企业，在实践中应当注意的是，调整成本法在进行成本调整时应该注意在相关财务会计制度规定的框架内进行，严禁乱摊成本、乱计费用。调整成本法的实际应用方式主要包括存货计价法、折旧计算法、费用列支法等。

2.收入控制法

收入控制法也是比较常见的税收筹划方法之一。具体而言，其主要是通过对收入进行控制，进而减少、拖延纳税义务的实现以达到减轻企业赋税的一种方式。从本质上讲，收入控制的依据是财务会计制度，在使用收入控制法进行税收筹划的过程中，相关人员必须按照规定行使，采取以下途径来实现：利用公允的会计准则设定收入节点;利用税收优惠制度对实现时间进行控制;相关人员应该对应税所得额进行控制，以合法的形式降低累进税率条件下的总纳税额度。

3.低税环境法

低税环境法是最为简单的一种税收管理办法。其具体含义就是利用低税负的环境进行税收筹划，在我国的税收体制内，经济特区、经济开发区、开放城市等多处地点都具备较为优越的税收优惠政策，在这些地区进行企业注册与经营能够明显降低企业的税务负担，对于企业生产经营活动的顺利开展也具备十分重要的促进作用。

四、现代企业财务管理中税收筹划的应用

1.从后勤实体的组织形式上进行税收筹划

后勤组织作为企业内部的特殊部门，其在企业内部具备较为独特的经营特点，因此相关单位在进行税收部门的税收筹划时应该充分结合实际情况，在依法纳税的前提下尽量降低税务负担。从组织形式方面进行考量是后勤實体税收筹划活动的重要特色。具体而言，在《公司法》的相关规定中，对于总公司与子公司的定义与权限分配是不同的，两者之间在税收上的责任与义务也存在较为明显的区别。

因此，从后勤实体的组织形式进行税收筹划是非常必要的。具体操作方式如下：企业应该对当前不同行业的税收政策进行综合分析，选择注册或者不注册后勤实体，或者可以根据实际经营需要将对外业务较多的部分进行单独注册等。

2.对投资活动进行税收筹划

对于一个大型企业来说，其可能在全国各地乃至世界各地都有相应的分公司，这就代表着同一个企业在不同的地区非常容易由于税收政策之间的差异而产生不同的生产经营成本。因此，当企业在初步发展，进行投资的过程中一定要对投资的地区进行选择。

后勤部门作为企业发展的重要组成部分，在进行地区选择的过程中必须以集团总部的所在地为基准，在对投资活动进行筹划的过程中，总公司的地区选择是十分必要的。相关企业必须保证自身的经营范围在优惠政策覆盖范围内，只有这样才能享受到相应的优惠政策，进而促进企业实现长期健康发展。

3.对筹资活动进行税收筹划

对筹资活动进行税收筹划也是企业进行成本控制的重要举措。具体而言，对于一些新型企业或者集团的分公司来说，其在进行业务拓展的过程中往往需要大量的资金成本，而其本身的资金又不足以支撑其正常发展。因此，采取负债筹资、权益筹资的方式进行资金的募集就成为了其解决资金困境的重要手段。

首先，负债筹资指的是企业向个人、银行、其他金融机构进行借款，在规定时间内归还本金以及利息的一种手段，相较于权益投资而言，这种投资方式的风险相对较低。但是从税收角度来看，负债投资能够得到一定税收支出方面的优惠，进而帮助企业进一步解决生产成本。

其次，权益筹资指的是企业以自身的权益为代价向相关人员进行筹资，只需要在企业获取经济效益之后将对应的股息给予投资人即可。从本质上讲，相比于负债筹资而言，这种方式能够显著降低企业经营过程中可能遭受的财务风险，降低资金压力。但是从税收角度来看，权益筹资需要企业缴纳一定的个人所得税，这也在一定程度上加大了企业的成本负担。因此，企业在进行财务管理的过程中，一定要充分结合自身实际情况以及所在地区的投资政策合理选择负债筹资或者权益筹资，以实现企业经济效益的最大化。

4.对经营活动进行税收筹划

在任何企业运行过程中，其获取利润的最主要方式都是通过生产、经营的方式来实现的。从本质上讲，对经营活动进行税收筹划才是企业税收筹划目的能否顺利实现、进而促进企业生存与发展的关键所在。本文从以下几个方面对企业生产经营活动中进行税收筹划的方法与策略进行深入探讨。

（1） 对固定资产进行折旧

对固定资产进行折旧是现代企业对经营活动进行税收筹划的常用策略。该方式所指的固定资产折旧指的是固定资产在实际使用过程中，会由于不断使用而被损耗，进而造成一定的价值损失。因此，相关单位可以利用这一特点进行税收筹划。

具体而言，对固定资产进行折旧的税收筹划方式主要包括平均年限法、年数总和法、工作量法。这几种方式的适用场景、折旧效果、实施方式都存在较为明显的区别，企业在不同发展时期也是进行折旧方式选择的过程中应该考量的重要因素，因此相关企业在对固定资产进行折旧的过程中，一定要重视选择适当折旧方式的重要意义。只有这样，才能最大程度降低企业在税负方面的支出，最终实现提升企业经济效益的目的。

（2） 存货计价方式筹划

从本质上讲，存货计价方式筹划是财务管理的重要组成部分，对于一家企业来讲，对其内部进行存货计价能够对其生产经营产生非常大的影响。具体而言，企业存货计价方式的种类繁多，包括先进先出法、移动平均法、毛利率法等。企业选择不同的存货计价方式都会对企业的期末成本造成较为深刻的影响，同时企业期末成本又会进一步影响企业经营成本，对企业发展造成严重的阻碍。

其中，先进先出法指的是企业在经营过程中对购进的货物进行消耗，再进一步对企业的存货成本进行估价。这种方式所带来的好处在于能够随时对企业的存货进行发出成本，具备一定的即时性。但是，先进先出法的过程比较繁琐，很难应对企业存货较多且经营状况不稳定的情况。除此之外，移动平均法、毛利率法也均有相应的优缺点，因此企业的相关工作人员在对税收进行统筹一定要注意结合企业实际情况选择具体的存货计价方式。

（3） 坏账损失处理筹划

坏账指的是坏账损失，包括企业未收回的应收账款、经批准列入损失的部分，在坏账发生时，直接抵减坏账准备。在这套流程完成之后，根据我国现行税务法律的相关规定，企业在上一个时期的税务负担就会被顺延到下一个时间完成，如果没有提取坏账，那么相关税务负担就不会被顺延，进而增加企业的资金压力。因此，相关企业在生产经营的过程中，应该重视对坏账损失处理方式的选择，不同处理方式会对税务负担是否顺延造成比较直接的影响，进而帮助企业降低资金压力，实现更快更好地发展。

（4） 对企业的购买行为进行筹划

对企业的购买行为进行筹划也是对企业经营行为进行筹划的重要体现。具体而言，企业在生产经营的过程中经常会由于自身的实际需求进行各种品类物资的购买活动。在实践中，购买本身就会造成大量的资金支出，而消费税的存在也会进一步加大企业的资金压力。因此，企业在日常经营过程中，一定要对自身的购买行为进行评价与考量，尽量购买能够进行增值税抵扣的商品，并在增值税税率较低的时间段进行购置，通过这种方式能够明显降低企业的经营成本，进而促进企业长期可持续发展。

五、结论

纵观全文，当前我国正处在经济体制改革的关键时期，大多数企业都正面临着激烈的竞争压力，税收支出对于现代企业来说是一项不菲的成本支出，税收筹划作为降低企业生产经营成本的重要手段获得了大多数企业的青睐，能够保证企业具备充足的资金，进而促进企业长期健康发展。本文通过对相关文献进行查阅，从税收筹划的概念、基本原则、方法等角度进行了全面阐述，最终从实体组织结构、投资活动、筹资活动、经营活动四个方面提出了现代企业财务管理税收筹划的具体应用策略。相关企业可以以本文为参照，结合相关科学理论知识对自身企业进行改革，只有这样，相关企业的税收筹划质量才能稳定提升，进而有效促进自身长期健康發展。

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作者简介：李涟溪（1976.08- ），女，汉族，籍贯：陕西省西安市，本科，中级会计师，研究方向：财务分析与经营管理