新形势下加强电力公司税务筹划的有效途径

文/黄开 （广州发展集团股份有限公司）

电力隶属基础能源产业，也是维持我国经济发展的重要支柱行业，因此，电力行业的发展成效和健康程度，已经成为国家重点关注内容之一。随着我国经济水平的持续提升，日常电力需求逐渐增大，使我国电力行业迎来发展高潮。在这一背景下，中央不断鼓励各地区政府与企业自主成立电厂，打破产业垄断性发展态势。随着经济增长趋向平稳，电力公司为追求最大化利润，突破原有模式，从多维度切入提升自身经济效益、管控成本，提升自身竞争能力。而税务管理能力与公司利润密切相关，政府部门也面向电力行业提供众多税收优惠政策，税务筹划空间进一步扩大。

一、税务筹划概念及作用概述

（一）税务筹划概念

1.避税筹划

所谓避税筹划，是在保证国家整体利益安全的基础上，发现税务立法空白，利用未明确规定的部分科学合理调整自身经济活动，缓解企业税务压力，保证企业利润率的合理性。实际上，受经济利益影响，多数企业都会利用税收政策空白，实现避税筹划。但避税筹划切记不可与钻法律漏洞定义混淆，应当是在税收法律法规的制约下，遵循立法精神，结合税法未明文规定的部分，开展税务筹划。

2.节税筹划

所谓节税筹划，指在遵从税务法律法规的基础上，应用优惠政策和倾斜政策，税前规划企业经济活动，调整和优化成本结构，实现减免税费目标，是税务筹划工作的一项核心内容。节税筹划属于企业内部权利，是用于保证企业自身合法权益的有力手段。通过节税筹划，可有效提高企业整体管理水平，合理调整投资方向，避免发生偷税漏税行为。

（二）税务筹划作用

1.有助于企业正确规避税务风险

根据最新税法规定，企业可采用合法税务筹划，充分享受优惠政策，适当减免税费，保证自身合法权益。若企业纳税不到位，未实现应缴尽缴，纳税计划与税法规定不符，将引发涉税风险，面临处罚。对于企业税务违法行为，将不同程度受到处罚，轻则处罚，重则获刑。企业开展高质量的税务筹划，贯彻落实相关税法要求，在税务筹划过程中规避或去除税务管理中不科学、不合法、不合理的因素，从而指引企业合理、有效规避税务风险，充分享受政策优惠。

2.有助于合理降低企业税负成本

我国电力公司品牌与技术优势并不突出，大多情况下需以价格优势赢得竞争，则成本结构势必会影响电力公司的竞争力和经济效益。电力公司利用优惠政策尽可能减少、减免缴税，以便于帮助电力公司合理降低税负成本，提升公司的竞争力和经济效益。如结合产业园区推出的优惠政策，享受所得税减免政策，便可以减少纳税。

二、电力公司税务筹划的主要思路

（一）增值税筹划方向

1.对供应商的筹划

电力公司普遍位置偏僻，周边小规模纳税人数目一般多于一般纳税人，企业采购人员往往只考虑到小规模纳税人自身优势（报价低、运输和储存成本低），而忽视不同纳税身份供货商的进项税额抵扣问题，易简单地将小规模纳税人确定为供应商。纳税身份不同提供的增值税发票也不同，其中小规模纳税人可通过税务局代开提供增值税率3%的专票，一般纳税人专票增值税税率为13%、9%、6%等。显而易见，在报价相同的情况下，供应商若为一般纳税人可抵扣更多进项税额，进而降低公司成本；而小规模纳税人则会弱化自身劣势，采取提供低价服务来竞争业务。这种情况下需要电力公司进行税务筹划，在材料采购环节，从税务筹划角度切入分析采购报价和进项税额，同时考虑进项税额以及其他附加税变化的影响。在采购时既要关注商品价格，还要考虑实际影响，通过分析计算找准价格优惠的界点协助判断，以便于确定最终供应商。

具体计算方式如下：设公司销售额（不含税）为X，增值税税率为Y，小规模纳税人增值税征收率为Z，城建税税率+教育费附加征收率为P，一般纳税人含税货价为N，小规模纳税人含税货价为M，在销售利润相同的条件下，列出以下等式：

若上述增值税税率Y=13%、征收率Z=3%，代入等式中，得出价格优惠界点为M/N=90.24%。其他税率计算原理相同。由此说明，假如小规模纳税人含税货价低于一般纳税人的界点值，可选择小规模纳税人作为供应商，反之选择一般纳税人作为供应商，以降低成本。

2.运输费用的筹划

根据当前税收政策，电力公司采购活动中产生的运输费用可按7%的扣除率计算抵扣进项税额，如果燃煤电力公司煤炭采购选择一票式结算则可按13%税率抵扣增值税进项税额。市场中电力公司主要依靠煤炭燃烧发电，在运营生产过程中煤炭供求量极大，运输费用的税收筹划效益明显。燃煤燃烧后形成的煤渣也具有价值，电力公司可通过销售煤渣获取部分利润，但煤渣销售时需承担运输环节费用，该项费用成本较大，为了解决该项支出，发电公司往往会组建专业运输团队，该方式不仅可以节省部分增值税税款，并且根据出台的税收政策，还可享受能源交通特许权使用费减免政策。

（二）企业所得税筹划方向

1.薪资支出

以企业所得税角度切入，《企业所得税法实施条例》等明确规定企业产生实际工资支出以及按照相应比例内的福利费、教育经费、工会经费等薪资可税前扣除，所以税务筹划环节需重点关注薪资支出。具体而言：一是在合理范畴内提升职工薪资水准。根据相关税收政策，规定职工福利费不超过薪资的14%、职工教育经费不超过薪资的2.5%、工会经费不超过薪资的2%时可税前全额扣除，所以电力公司税收筹划时可利用该规定扩大扣除金额；二是强调优惠政策的有效应用。我国针对残疾职工、研究开发人员薪资有相应税收政策，规定对残疾职工、研究开发人员薪资进行100%加计扣除。所以，电力公司招聘残疾员工或者进行研发活动时可利用该政策。

2.固定资产折旧

对于运营初期的电力公司而言，折旧方法普遍采用年限平均法。但由于固定资产数目多，部分设施存在高腐蚀行为，所以每年度消耗较大。结合上述特征及税法要求，电力公司可灵活选择折旧方法，但在改换折旧方法时需向税务机关正式提出申请，进行备案，并上报提交一系列具体资料。

从整体折旧额来看，不论是哪种折旧方法，总金额都相同，但不同折旧方法会影响每年折旧费用，不同的折旧方法对企业的实际效益是不一样的。具体而言：平均年限法每年折旧金额一致，对经济效益影响力度均匀，但折算现值总额较低；加速折旧法折旧费用会随时间推移不断减少，按照复利计算现值，可发现该方法下折旧费用现值总额较高，与平均年限法相比相当于于获取了一笔无息贷款，通过获取货币时间价值，达到税务筹划目的。

3.存货计价法

火力发电公司主营业务是火力发电，而发电的主要能源便是煤炭或者燃气。在生产成本构成中，燃料成本比例最大，所以出库价格会直接影响到整体成本，最终对企业经济效益造成一定影响，所以要求将存货计价方法也纳入税务筹划范围，可以通过比对现有计价方法（先进先出法、后进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法），确定哪种方法更适宜，保证近期存货发出成本达到最大限度金额，最大限度节约所得税，使筹划效果达到最佳状态。

4.成本费用下沉

对于集团型电力公司，可采用成本费用下沉的方式进行税务筹划。该类型的电力公司，母公司一般为投资型平台公司，其自身以投资管理为主，收入来源主要为所投资企业的分红，成本费用主要是为筹集开发建设项目资本金和并购项目股权转让款资金的借款利息以及为属下公司服务的人工费和相应管理费用。从所得税纳税角度分析，母公司一般存在数额较大的未弥补亏损，母公司成本费用无节税效应，因此，可以通过将母公司的成本费用合理转移到属下公司进行税前扣除，达到集团总体节税效果。具体而言：一是属下企业利润应分尽分，将分红上交母公司，以便母公司压缩借款规模减少财务费用，同时属下公司通过借款补充资金，增加的财务费用在税前扣除；二是母公司以合理的标准通过技术服务费的形式向属下公司收取费用，分担母公司的人工等成本，属下公司将技术服务费在税前扣除。通过合理的成本费用下沉，利用属下公司费用所得税前扣除的政策，可达到集团总体的税负降低。

5.税收优惠政策

电力公司经常有多种税收优惠政策选择，但一般又不能同时享受，此时，公司应统筹规划，合理、充分利用税收优惠政策。如高新技术企业认定后的新能源发电公司有所得税“三免三减半”“减按15%税率征收企业所得税”可选择，首选“三免三减半”政策可享受更大的优惠力度。

三、新形势下电力公司税务筹划中存在的风险

（一）政策风险

税收政策严谨程度同公司税务筹划可操作空间大小呈反比，与税务筹划面对的风险因素数目呈正比。近年来，为加快经济运行速度，助力企业转型升级，我国不断调整变革税务政策，继“营改增”后，现代企业的有关税务要素有了很大变化。倘若公司无法真正理解法规核心精神，不掌握税法具体要求，纳税申报方式应用有误，极易存在违规、引发政策风险、补税和罚款等情况。如叠加使用多种优惠政策大概率会触发补税或罚款。

（二）多缴税风险

电力公司纳税筹划过程中，专业人才紧缺问题依旧存在，进而影响税收优惠政策应用，无法精准掌控税务筹划重心结构，纳税筹划不够合理，极易流失公司最佳税筹筹划机遇，无法充分享受相应优惠政策，引发更大缴税风险。尤其是提出的退税、免税优惠政策，通常政策中就时限、享受条件作出明确界定，未申请便无法享受该项政策。近些年来，我国为激励新能源产业的发展进步，就该产业提出一系列税收优惠政策。例如：前些年国家税务总局就光伏发电增值税政策下发明确通知文书，其中具体指出，对纳税人资产销售的太阳能电力产品，实行增值税即征即退50%政策。但该项政策具有时间限定，只限于2013年10月1日至2018年12月31日期间，一旦超出界定值视为作废。若公司未筹划纳税时间节点，则无法充分享受优惠政策，需多缴纳税款。

（三）税企风险

由于税务法规部分条目具有模糊性，如果税企双方对税法理解差异较大，企业纳税筹划计划无法获得税务机关的真正认可，税务机关对企业会计核算结果持怀疑态度，认定公司为恶意偷税、漏税，便会诱发税务关系风险。然而，很大一部分公司与税务机关未能保持主动沟通，造成沟通不畅，对税法条例一知半解，不熟知具体征管方法，极易引发税务风险。

（四）经营管理风险

电力公司要想合理、合法节税，便要严格遵循国家税法要求，充分结合经营实况和市场供需情况，提前部署涉税事项。但这一过程极为复杂，各项涉税事项的预先安排都会影响整体运营。若筹划过分，反而会增加运营成本，与经济性原则相悖。例如：公司对经营实况、市场供需把控不精准，则可能会错失筹划契机，导致筹划计划成效不理想。又如：电力公司为节税目的不合理规划资金，造成流动资金缺乏，资金链动荡严重，极易使企业错失商业机遇和竞争优势，产生运营风险和经济损失。

四、新形势下电力公司加强税务筹划的路径

（一）加深对税收政策和法规的解读

电力公司应当动态关注税法政策的变动情况和进度，严格遵循政策要求，适宜变动筹划方案，持续完善公司税务管理机制，依法履行义务，贯彻落实税务政策，实现“应缴尽缴”，以防对税法政策理解有误造成损失。同时，严格按照《税收征收管理法》的要求，就会计资料和原始凭证管理作业的规范性和有效性提出更高标准，强化管理效率，确定账目发生源头，避免虚开、代开发票行为的发生。在税法政策条例调整过程中，要深入剖析新旧条例政策的差异，预测替代环节可能的风险点，合理部署税前事项，从而提升税务筹划的有效性，有效防范风险。另外，应向税务机关提供税务筹划的基础依据，避免被确认为偷税漏税。

（二）充分利用抵扣政策，做到应扣尽扣

首先，动态化理解免税项目政策内容。以“三免三减半”为基准，电力公司通过参与《目录》中基础设施投资建设作业，全力争取免征、减征所得税。

其次，充分享受增值税制度优惠政策。比如：初次采购生产设备和设备维护经费，均可在增值税应纳税额中全额抵扣。又如：按照相关规定，审核通过的项目，可享受相应补贴政策。按照相关政策内容，说明企业可得补贴与自身资产、营销等要素具有直接关联，务必要遵循计算方法确定应缴增值税。而针对其他情况补贴，并不列入应税收入范畴，免征增值税。

最后，灵活应用进项税抵扣政策。根据税法最新规定，在一定条件下允许纳税人依据当期可抵扣进项税额加计、抵扣应纳税额。基于此，要求合理界定费用，妥当处理账务，进而保证费用处理结果的正确性和有效性，为做好税务抵扣夯实基础。

（三）加强税企沟通，降低信息不对称

电力公司要按照税务筹划需求，设置专职办税岗位，安排专职人员，完成税务登记、上报、凭证管理工作。一旦区域税务政策发生改变，电力公司第一时间联系税务机关，就征收管理手段的具体调整内容进行讨论确认，便于掌控后续税务风险发生成因，采取相应防控措施，拟定备份方案，合理避免纳税筹划“圈套”。

如果纳税筹划存在工作误区，无法被税务机关主动接受，需要及时提出申诉，主动解释，进而创建良好、长久税企关系。针对确认的违规违纪行为，按照相关规定补缴税款，以防该行为被定义为恶意行为。

五、结语

综上所述，随着近几年我国税收政策体系趋向完善化，电力公司税务筹划工作势必会受到影响。为了缓解公司税务压力，电力公司务必要适应全新税收环境，强化增值税、所得税等的筹划管理，制定有效措施来改善优化电力公司税务筹划方式，从而充分提升电力公司经营管理水平。