应收账款管理存在的问题及解决策略研究
——以X 乡村投资建设公司为例

李红勋

（作者单位：广西农村投资集团乡村建设投资有限公司）

在激烈的市场竞争中，采取赊销的方式或者先垫资的形式开展业务已形成常态，该种竞争模式势必会增加企业应收账款，这会影响企业的资金状态，应收账款长期收不回，会增加企业的资金成本，影响企业的现金流状况，进而影响企业的可持续性发展。因此，应收账款的管理对企业而言至关重要，本文站在X 公司的角度，分析X公司应收账款的现状以及产生应收账款的原因，进而提出解决该困境的对策。

一、应收账款管理的重要性

应收账款是指企业因销售商品、提供服务等经营活动，应向购货单位或接受服务的单位收取的款项。应收款项是一项债权，是企业的一项资产。在激烈的市场竞争环境下，企业为了占领市场，提高市场占有率，常会采用赊销的方式，而赊销行为必然会产生应收账款。应收账款对于企业而言至关重要，赊销带来了一定的好处，同时也会带来一定的弊端。赊销增加了企业的销售收入，提高了企业的市场占有率，增强了市场竞争力，但是如果赊销管理不到位，也会出现占用企业资金、增加企业资金成本的风险，如因买方出现资金困难从而导致卖方无法收回销售款而出现资金链断裂的危机；下游销售回款不及时，也会导致上游供应商无法收回购货款。应收款项的管理就是分析企业应收账款的现状，利用科学合理的手段对应收账款进行全过程管理，以收回账款、降低坏账风险、减少资金成本从而提高企业的资金利用率和竞争力，确保企业可以在激烈的市场中站稳脚跟。

二、X 公司应收账款的现状分析

（一）X 公司的业务简介

X 公司是一家2020 年才成立的乡村建设投资公司，主营业务为乡村建设投资、土地管理服务、农业园区基础设施投资开发、房地产开发经营、市政公用工程施工、设施管理、物业管理、宾馆服务等。经过不断发展，X 公司通过吸收合并以及新设公司而逐渐壮大，目前已在乡村基础设施的建设、土地整改与施工工程建设方面拥有成熟的技术与专业的团队。

（二）应收账款财务指标的分析

1.应收账款增长率分析

X 公司2020—2022 年应收账款增长情况如表1 所示。

表1 2020—2022 年应收账款增长分析

从表1 可以看出，虽然X 公司成立仅3 年，但是发展规模已逐渐壮大，营业收入从最初的28 531 万元发展到58 846 万元，实现营业收入的翻番增长，应收账款也随着营业收入增加而快速增长，从之前的1 359 万元增长至37 633 万元。迅速增长的主要原因有两个方面：一是涉足土地整治方面，确认的营业收入形成应收账款，该项目的回款主要取决于政府销售相关土地指标而产生的收益，存在不确定性；二是建筑施工项目承接的工程回款，主要因为2021 年和2022 年受市场环境的影响，房地产及其他施工项目不景气，资金较紧张，导致施工工程回款速度慢。X 公司应收账款占营业收入的比重逐年递增，说明了企业的资金回收率低，正采取盲目赊销或者一直在使用存量资金支付采购款的垫资行为，从而导致无法通过销售回款回血。一旦企业出现资金链断裂，则势必出现财务危机，从而影响企业的生存与发展。

2.应收账款周转率分析

应收账款周转率是指一定时期内应收账款转换为货币资金的速度，数值越大，代表应收账款转为货币资金的速度越快，企业的资金利用率越高，财务状况越好。2020 年至2022 年X 公司的应收账款周转率如图1 所示，应收账款周转率呈下降的趋势，主要是因为承接的工程项目未能及时收回款项。这个指数也提醒了X 公司必须加大应收账款的回收力度。

图1 应收账款周转率分析

3.应收账款账龄分析

如表2 所示，X 公司的应收账款账龄主要控制在1 年以内，原因是X 公司为新成立的公司，账龄较短，如果继续照目前的趋势发展下去，很快X 公司的应收账款账龄将会延长至3 年以上，发生坏账损失的风险更大。

表2 2020—2022 年应收账款账龄分析

三、X 公司应收账款清收难的原因

（一）客观原因

2021 年，经济开始出现下行趋势，房地产等建工行业开始出现债务危机，X 公司主要经营业务——建筑施工业务应收账款急速上升，由于业主资金链断裂，无法按照工程进度支付款项，应收账款逐年上升，比例越来越高。

业务的性质决定了清收的难度，X 公司另一主营业务是土地整治项目，项目的回款完全取决于政府部门土地相关的销售情况以及资金的支付速度，应收账款的收回存在不确定性。截至目前，产生应收账款约2 亿元，仅收回100 万元。

（二）主观原因

1.催收力度不大，各部门缺乏沟通

应收账款的清收需要各个部门通力合作，仅依靠财务部门难以完成工作。应收账款的清收主要责任在销售部门，若财务部门未及时与销售部门对账，会因为对账不及时，出现客户违约、回收资金与应收账款不符的情况。

2.签订业务合同前未对客户进行筛选

项目拓展前期，业务部门为了完成业绩，忽视了对业主单位的资信调研，承接了一些业主资信比较差的项目，导致了后期回款慢，存在逾期收回的风险。

3.应收账款管理力度小

业务部门为了赶工期，“只干活，不收钱”，在没有收到业主单位进度款的情况下，还继续投入资金进行项目建设，导致工程应收账款越来越多，忽视了应收账款的催收工作[1]。

4.项目管理不规范

项目竣工结算时，施工建设方由于管理不善，导致项目反复整改，或审计需要的材料不齐，导致与业主之间存在扯皮情况，业主以未办结审计等为由拖欠施工建设款。

5.未建立专业的清收团队

目前应收账款的清收工作放在财务部门，清收工作需要投入大量的人力与物力，如果没有专职人员，不对人员进行专业化的培训，很难提高员工的工作效率，企业也无法准确掌握应收账款的实际情况，会增加应收账款坏账发生的概率，容易造成企业的损失[2]。

四、加强应收账款管理的措施

（一）制定完善的信用政策

企业应该制定客户信用台账，不仅要包括现有客户，还应该包括即将拓展业务的客户。应充分利用互联网资源筛选客户资质信息，包括客户规模、信用评级、债务情况、涉诉情况等，根据客户的信用台账，将客户分为三大类：优质客户、一般客户、不良客户。优质客户是指客户信用评级好，自身经营效益好，且与企业有合作关系的，这类客户的应收账款大部分可以如期收回，可以继续建立密切合作关系；一般客户是指企业信用评级较差，自身经营状况一般，可能会存在违约风险，这类客户可以建立合作关系，但前提是不能开展赊销行为，需要对项目的回笼资金进行严格把控；不良客户是指客户自身经营状况差，信用评级较差，这类客户建议不予合作[3]。

（二）加强合同管理

企业在拓展业务时，应该重点关注与合作方的合同条款，将合同作为保护双方经济权益的重要手段，且合同条款中应该明确双方的权利与义务，特别需要关注支付条款，要明确规定支付的条件、支付的比例、支付的时间，作为企业后续催收应收账款的重要依据。同时，合同的制定需要财务人员与法务人员同时审核，结合企业经营实际情况与未来发展方向，敲定合同的细节，也要确保合同条款的语言明确、清晰，避免模糊和歧义。条款应尽可能详细和全面，以减少后续的争议和纠纷，并遵守《合同法》规定，合理合法[4]。

（三）建立完善的催收制度

制定应收账款清收工作的相关制度，如业务开展制度、催收行为规范等，保证应收账款清收合法合规和及时有效。

（四）对应收账款清收工作进行全过程管控

首先，业务部门开展前期把控。业务部门在项目开展前，应对对方情况进行调研，对其经营成果、财务状况、信用评级进行全面的评估，符合优质与一般客户条件的才开展业务，从源头上降低应收账款坏账的风险。其次，加强过程把控，提高项目的履约能力，严格按照合同的付款节点要求付款，从项目开工到完工实行精细化管理。同时提高施工质量，加强施工监督，提升安全生产能力，切实做到责任落实到人，以减少后期整改或者工期延误的风险，不给对方任何理由拖延支付。最后，做好产值的确认，留存项目的所有材料，为竣工决算做好准备，尽快完成竣工决算审计收回款项。

（五）增强全员意识，建立清收机构

应收账款清收是全公司的工作，要先明确各个部门的职责，将清收任务拆分至各个部门，制定清收责任清单，通过与各个部门签订清收责任状，增强全员清收意识。

应收账款清收的工作主要落在销售部门与财务部门，人员的专业能力与素质直接影响到了清收的进度。对此，销售部门应根据实际经营情况建立销售台账，对每笔业务进行详细记录，包括客户的名称、地址、联系方式，以及销售产品的数量、种类、单价、总金额、付款方式、合同的内容、付款的节点等内容。财务部门需要将每笔应收账款都真实地体现在财务账套中。

企业应该重视各个部门之间的交流合作，使得财务人员及时掌握企业的销售情况、客户的资信状况，便于财务人员对应收账款进行分类，及时做好应收账款的风险提示。为了确保企业资金周转稳定，财务部门需要及时与业务部门沟通，提醒业务部门及时收回应收账款，减少应收账款在外停留的时间，避免出现坏账。

（六）完善奖惩机制

企业应建立合理有效的应收账款考核机制。对应收账款管理应采用清收终身责任制。谁拓展项目，谁负责清收。财务部定期提供应收账款回收完成情况，作为考核的重要依据，对于只拓展不负责催收的，或者消极怠工、催收不力的，也应该做出相应的惩罚。同时，将催收工作纳入企业的年度经营业绩考核，直接与绩效挂钩。对于应收账款收回效果不佳，以及消极怠工的责任人，相关部门应该介入，判断是否存在渎职的可能性，如果出现恶意行为而造成国有企业资产流失的，将严肃追责[5]。

五、结语

认真筛选客户，约定有效的合同条款，重视应收账款清收的全过程监控，增强全员意识，将应收账款清收工作纳入绩效考核工作，是X 公司应收账款管理的重点。将这些重点落地实施，是实现应收账款管理的重中之重。建立有效的应收账款管理制度，制定有效的应收账款管理手段，采取严格的清收监督制度，可以最大限度减少企业应收账款带来的风险。