会计职业道德缺失的原因及对策

唐颖

《会计人员职业道德规范》（以下简称《规范》）提出“三坚三守”，对会计人员的自律、履职及发展提出要求，是会计人员的职业准则和行为规范。本文基于对《规范》出台的意义、内涵与外延，展开探讨会计职业道德缺失的表现、危害及原因，提出要提高会计人员对职业道德的重视程度、加快职业道德教育体系建设、完善职业道德领域立法、健全职业道德内外监督机制、建立会计人员职业道德评价机制、构建会计人员诚信体系等加强我国会计人员职业道德建设的建议。

会计作为宏观經济管理和市场资源配置的基础性工作，会计信息在经济发展、营商环境优化和宏观经济决策方面发挥着越来越重要的作用。当前，在国际环境日益错综复杂、全球经济陷入低迷、国内进入高质量发展的情况下，会计行业发展不平衡不充分的问题仍然突出，国内外环境给会计工作带来了新机遇、新挑战，会计人员如不能守住底线、增强风险意识，一旦违背了职业道德，必定会给会计行业甚至经济发展带来负面影响。

一、《规范》建设的重要意义

（一）社会主义核心价值观的具体体现

党的二十大报告进一步提出要“广泛践行社会主义核心价值观”，会计人员职业道德规范是社会主义核心价值观在会计行业的具体体现，是会计人员的行为准则和规范，体现了会计人员的职业理念、工作宗旨和道德素质。会计人员是否遵守职业道德直接影响行业风气、社会风气，也关乎社会主义核心价值观是否能在具体生活中得到落实、落细。

（二）财会监督、反腐倡廉的持续推进

财会监督作为党和国家监督体系的重要组成部分，在推进全面从严治党、维护中央政令畅通、规范财经秩序、促进经济社会健康发展等方面发挥了重要作用。近年来，受会计人员职业道德失范等因素影响，多家单位企业或出现财务舞弊案件、企业或会计人员违规违法事件，从一些财务造假案可以看出，必须加强财会人员的职业道德建设，规范财会行为，从根源上杜绝财务造假的心理和行为。

二、《规范》的内涵与外延

（一）“德治”与“法治”

作为社会主义核心价值观的基本要素，诚信是个人、社会和国家得以存续发展的基础。《规范》要求牢固树立诚信理念，以诚立身、以信立业，严于律己、心存敬畏，这是对会计人员职业道德提出的要求，体现了“德治”。《规范》的“守法奉公、坚持准则”，以法律的形式背书会计准则，强调法律的强制监管，对一切财务造假行为进行严惩，杜绝各类财务造假行为，体现“法治”。

（二）“自律”与“他律”

引导会计人员深入学习《规范》的内容，树立正确的世界观、人生观、价值观和职业道德观，将规范要求内化于心、外化于行，养成对自我严格要求以及“自警、自省、慎独”的良好品性和习惯，保持会计人员的“独立性”，即“自律”。“他律”即为“外律”，包括两方面内容。一为“监督”，包括法律层面、制度层面对会计人员的约束，行政监督、行业监督、社会监督等外部监督；二为“惩戒”，包括国家法律的强制性，对违法行为做到违法必究、执法必严、严肃问责。

（三）“社会价值”与“个人价值”

会计人员严格遵守《规范》要求，将《规范》作为职业生涯的座右铭，明确自己的职责、定位和目标，在坚守职业道德中实现自我理想、自我价值。个人的发展无法脱离社会而存在，个人价值的实现不能独立于社会价值的实现。会计人员应将个人发展与社会发展相结合，有责任有担当，不断适应社会发展的新形势新要求，持之以恒地学习，守正创新，努力推动会计事业高质量发展，履行社会责任，实现社会价值。

三、会计职业道德缺失的表现及危害

（一）会计职业道德缺失的表现

少数知名企业财务舞弊事件引起社会广泛关注，对会计职业道德产生强烈冲击，影响公众对会计职业信誉的判断。会计职业道德缺失的主要表现如下：截留隐瞒收入，乱挤乱摊成本、费用，使用虚假发票，编造和提供虚假财务报表，私设小金库等，严重造成会计核算不真实、不完整，会计信息失真普遍严重；利用会计政策、会计估计变更、会计差错更正和关联交易价格等规定，偷漏税款，人为操纵利润，制造虚假业绩。

（二）会计职业道德缺失的危害

会计职业道德贯穿会计人员的日常业务，一旦其做出违背会计职业道德规范的行为，对企业而言，不真实的财务信息会干扰决策者的决策方向，影响企业发展和对外形象；对会计个人而言，个人信誉受损可能会影响其继续执业甚至职业生涯，如果该行为涉及违法犯罪，个人将受到法律制裁；对社会而言，其危害行为会严重扰乱市场经济的稳定性。

四、会计职业道德缺失的原因

（一）对会计职业道德的重视程度不够

会计职业道德是一种道德约束，大多数会计人员能够将会计职业道德内化于心、外化于行。但在实际操作过程中，迫于工作压力、管理层凌驾于内控之上，会计人员失去“独立性”，就可能做出违背职业道德的行为。有的会计人员职业道德意识淡薄，自身专业素养不高，面对诱惑不能持正心、坚持原则，在道德与利益诱惑之间偏向利益，并逐渐走上违法道路。

（二）会计职业道德教育的缺失

作为会计行业人才输出的高校，个别学校在设置课程时未将会计职业道德教育作为重要的一门课程，忽略了会计职业道德教育对培养会计人才的重要性。2017年，会计从业资格证书被取消，对于非会计专业的会计从业人员而言，从业前缺乏系统学习职业道德和财经法律这一关键步骤。会计人员在从业过程中，职业道德、会计准则、财经法规属于可选择的继续教育科目，同时，单位很少会组织有关职业道德的专题培训。此外，整体会计队伍专业水平良莠不齐，进行职业道德及相关政策的自我学习意识不高。

（三）职业道德失范成本低

会计职业道德规范离不开法律约束，2019年修订的《中华人民共和国会计法》（以下简称《会计法》）明确规定将会计失信行为列入“黑名单”列为一项新的惩戒措施。尽管如此，有的会计人员法律意识淡薄，抱着侥幸心理，在法律边缘试探。现行相关法律法规对违反职业道德的行为处罚力度不够，如果行为危害较轻，就不会受到法律制裁或者所受处罚较轻，故而仍然存在很多违反职业道德的行为。

（四）监督制约机制不健全

会计人员的行为受到单位内部、行业外部的监督。单位内部如果没有建立有效的内部控制机制，或者内控未得到有效执行，各部门间缺乏牵制、内部审计部门无法或未严格履行审计监督职责，易为会计人员职业道德缺失创造条件。会计职业道德受到会计行业监督，但行业监督流于形式，会计人员管理未真正落到实处，也是会计职业道德失范的重要原因。

五、加强我国会计人员职业道德建设的建议

（一）提高会计人员对职业道德的重视程度

《规范》要求会计人员做到“三坚三守”。“德治”是首要要求，会计人员要做到“自律”，提高对会计职业道德的重视程度，应积极践行社会主义核心价值观，树立正确的职业道德意识和职业道德建设价值观，坚决同舞弊腐败行为作斗争，从根本上规避会计职业道德风险，做到共同实现个人价值与社会价值，以实现社会价值为最终目标，保持会计职业道德的可持续发展。

（二）加快职业道德教育体系建设

加快推进职业道德教育体系构建，将职业道德教育贯穿会计人员的学历教育及职业生涯。在学历教育阶段，应重视会计职业道德教育，并将其作为财会类专业的必修课，在会计专业课程中融入有关会计职业道德的内容，将会计职业道德教育与专业知识技能培养放在同等位置，让财会专业的学生对职业道德产生认同感。

单位在会计人员入职前的职业尽调中，将职业道德作为尽调的重要部分，并将会计职业道德作为入职前培训的重要一课。加大会计继续教育中对职业道德教育的重视程度，将《规范》、会计相关法律法规、各类职业道德失范案例纳入继续教育体系中。

（三）完善职业道德领域立法

加强会计人员职业道德建设，积极完善会计法律法规制度体系构建，解决当前社會经济加速发展与现行会计法律法规不同步的问题，加快推进职业道德领域立法，结合《会计法》等法律法规明确界定会计责任与职业道德的标准与范围，让会计人员的会计行为有章可循、有范可依，用法治思维指导诚信行为。加大对违法违规等会计职业道德失范行为的打击和惩戒力度，严格执法，提高会计人员违法违规成本，发挥法律惩治违法行为的威慑力。

（四）健全职业道德内部监督机制

会计人员职业道德的内部监督主要来自单位内部，各单位要建立完善的内部控制体系，健全内部控制相关制度，明确会计岗位的岗位职责和工作标准、定期轮岗，实现管理制度化、制度流程化、流程信息化，保证内部审计部门的独立性，及时开展审计和内控监督评价工作，使各项会计工作的开展均在内部监督范围内。

（五）建立会计人员职业道德评价机制

建立会计人员职业道德评价机制，要从三方面人手。一是建立行之有效的评价制度，细化评价标准，引入多元化评价主体和评价方式，结合内外监督机制，将内外监督融入会计职业道德评价体系中，确保评价有据可循、落实落细。二是充分利用现代信息技术，完善会计职业道德跟踪体系，对问题出现进行提示，对问题整改持续跟踪。三是将会计职业道德评价纳入单位绩效考核体系中，出台相关激励机制与赏罚制度，对存在职业道德问题的会计人员给予严厉处罚，对于产生严重法律后果的会计人员应依照法律，移交司法部门进行处理。

（六）构建会计人员诚信体系

构建会计人员诚信体系，要从四方面人手。一是创建良好的会计诚信环境，通过环境影响会计人员的职业行为，提升会计行业整体诚信度，搭建良好的会计诚信“生态圈”。二是运用信息化手段，将区块链技术运用于会计人才管理，实现会计人员信息资源共享。三是建立会计人员诚信档案，将会计人员违反诚信的行为和事件记录在册，与会计人员的职称、职务晋升进行有效关联，并伴随其职业生涯，提高会计人员诚信守信自觉性，从根本上促使会计人员遵守职业道德。四是在构建诚信体系的同时，加强对会计诚信法制的建设，完善守信联合激励和失信联合惩戒的长效机制，提高会计失信成本，对违反诚信的人员及行为进行公示并在诚信档案中留档，促进会计人员自我约束，做到坚持诚信、守则敬业。