现代会计舞弊探讨

徐建兵

摘要：自我国证券市场建立以来，上市公司在财务报告舞弊方面丑闻不断。会计舞弊已经成为公众、政府和监管部门的关注焦点。因会计舞弊具有巨大的社会危害性，不仅使外部投资者蒙受巨大的损失，而且不利于我国资本市场的有效运行和健康发展。对此治理会计舞弊已非常必要。本文主要分析探讨我国部分企业会计舞弊的原因，并针对其产生的原因提出相应的对策。

关键词：财务舞弊；会计舞弊；审计对策

一、会计舞弊的产生的因素

（一）外在因素

1.缺乏内部控制制度

制定严格的内部控制制度，提高会计凭证、账簿、报表及产品产量与工时等信息资料的可靠性,就能在很大程度上防范错误和舞弊. 防止管理当局受利益驱动操纵会计信息。如果内部控制制度不健全则不能及时发现和阻止舞弊现象的发生。

2.会计信息不对称

所谓非对称信息是指某些参与人拥有但另一些参与人不拥有的信息.当经济行为人对经济变量掌握的信息量有差异,一部分经济行为人拥有更多,更良好的信息,而另一部分经济行为人信息不足时,就会导致信息非对称现象.由于信息不对称,上市公司及其管理人员可能利用信息优势为自身谋取利益,也有可能从事一些有损于外部投资者的事情.便产生两种经济后果:逆向选择和道德风险。因此,在信息不对称条件下,委托——代理契约中的"局外人"之间自利行为无疑包含有管理者可能实施的会计舞弊行为.管理者会计舞弊既是信息不对称条件下对委托人——所有者(公司董事会)的"欺骗"与直接撒谎,当然也是所有者因为信息不对称所产生的不利选择。

3.法制建设不完善

会计舞弊的产生在很大程度上取决于一定时期法律环境的具体情况。当前，法律环境对会计舞弊形成的影响主要表现在：一是法律责任太轻，执法力度不够。我国颁布的《会计法》、《注册会计师法》及各种税法，对违法者所承担的法律责任都太轻，且不具体。因此，在实践中出现违法行为往往难以具体执行，而且执法力度不够。二是部分企业法制意识淡薄，有章不循，有法不依，置《会计法》与国家税法于不顾。为了完成上级下达的考核指标，往往采取各种手段，编造虚假会计数字，达到维护其局部利益的目的。

4.社会监督缺乏有效性

由于会计师事务所专业技术水平与职业道德等方面不足，使独立审计难以发挥应有的监督作用：一是审计的独立性不足。我国会计师事务所的聘用实际由内部人决定，股东大会的批准只是一种形式，由内部人委托事务所审查自身，这就使的审计人员的独立性受到削弱。二是收费制度不科学。国际通行的做法是按审计时间收取审计费用，但我国目前盛行的收费制度是与公司资产或净资产总额相联系的，这就与审计时间脱钩。这就使的注册会计师为了成本效益，往往有不合理缩短审计时间的倾向，有时还会减少必要的审计程序，以牺牲执业质量为代价换取自身经济利益的增加。

（二）内在因素 管理当局受利益驱动。管理层为了达到自己利益的最大化可能根据经营状况决定利用会计政策的可选择机制，操纵会计信息。或管理层无力承受各种压力。随着市场竞争的日趋激烈与财务结构的日益复杂，公司面临的经营风险和财务风险日益加剧。会计信息如果真实地记录企业不良经营状况和亏损财务状况，可能导致投资者和债权人无法获得预期的投资回报率，对公司未来丧失信心，那么公司正常的资金筹集和运用就会因此受到影响，随时可能陷入财务困境，甚至濒临破产的边缘。在无力承担各种压力的极端情况下，管理层可能利用各

种造假手段虚增利润、夸大业绩，欺骗投资者和社会公众。

二、会计舞弊的防范

1.加强法制建设

加大对会计工作中弄虚作假的惩治力度这是治理会计舞弊的一项重要举措。建立健全执法监督的机制，加强会计法规制度的宣传教育，增强领导、会计及有关人员的法制观念。

2.规范会计信息披露行为，完善财务报告法律体系

《新会计制度》明确规定依法办理会计事务，且对法律责任规定得具体明确，便于操作，加大了治理力度，这样做有利于加强经济管理和财务管理，有利于提高经济效益，有利于维护社会主义市场经济秩序。

3.提高注册会计师执业质量，强化社会审计监督

由于上市公司的会计报表必须经注册会计师审核验证，以确保所披露的会计信息的真实可靠。为此，应增强注册会计师实质上的独立性，提高注册会计师的执业道德水平，遵守技术规范，优化执业环境，使注册会计师能以客观、公正的立场对上市公司的财务报表提供鉴证服务，从而提高公开市场上会计信息的真实性。

4.建立健全公司内部控制制度

完善公司法人治理结构。上市公司要加强内部控制制度建设，从源头上杜绝会计舞弊行为的发生。强化内部管理。同时要通过外部审计对公司的内部控制制度以及公司的自我评估报告进行核实评价，并披露相关信息。通过自查和外部审计，及时发现内部控制制度的薄弱环节，认真整改，有效提高风险防范能力。