会计政策选择初探

权高峰

提要会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。随着市场经济的发展，会计制度改革也愈来愈多地体现“灵活性”，企业选择会计政策的空间也越来越大。本文主要从相关理论角度对会计政策以及会计政策选择、会计政策选择的客观必然性、影响因素等进行分析。

关键词：会计政策；政策选择

中图分类号：F23文献标识码：A

一、会计政策与会计政策选择

（一）会计政策。会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。这个定义包括了两个层次的涵义：一是政府必须制定可以供企业选择的原则和方法，它们主要是通过会计准则（含基本准则和具体准则）和现行的会计制度的制定和实施来体现；二是企业必须根据自己的实际情况，在政府所提供的原则和方法中，选择适合于自身的原则和方法。

我国企业会计准则，从会计政策的角度，大致可以分为两大类：一类是企业必须遵守执行、无权变更的，如会计期间、借贷记账法等的规定；各类资产的划分；会计报告的格式等。另一类是给企业留下选择余地的对同一经济业务事项的不同会计处理方法，如对于存货的期末计价在采用成本与可变现净值孰低计价时，既可以采用总体计提准备的方法，也可以采用类别计提准备的方法。存货发出时企业可以根据实际情况选择先进先出法、加权平均法、个别计价法等方法确定其实际成本。企业一经选定某种方法，也就不得随意变更。以下所述会计政策均指的是后一类会计政策。

（二）会计政策选择。会计政策的选择是指企业根据自己的经营管理目标，在特定的环境和既定的可选择范围内，对会计原则、方法和程序进行分析，从而拟订具体会计政策的过程。它包括对会计政策的初始选择和变更原会计政策后对会计政策做出新的选择。企业会计政策的适当选择，是目前我国会计改革进程中面临的新问题。随着会计政策选择空间的不断扩大，企业利用其进行盈余管理和利润操纵的可能性也不断增加。会计政策的选择绝不是一个单纯的会计问题，它是与企业相关的各利益集团处理经济关系、协调经济矛盾、分配经济利益的一项重要举措。对同一会计事项的处理，往往因选择的会计政策不同而产生不同的甚至是相反的会计结果，从而影响各利益集团的经济利益；另一方面由于反映会计处理结果的会计信息是各利益集团进行决策的依据，因而不同的会计政策下产生的会计结果还可能导致各利益集团做出不同的决策。所以相关各方利益集团都很重视和关注会计政策的制定和选择问题。

二、企业会计政策选择的客观必然性

企业会计政策的选择，既包括某项经济业务事项初次发生时的初始选择，也包括由于客观环境的变化而变更原会计政策，转而选择采用新的会计政策。社会主义市场经济的确立，改变了国家与企业的关系，扩大了企业的自主权。同时，宏观经济环境复杂多变，这些均对企业的会计工作提出了许多新的要求，从而形成了企业会计政策选择的客观环境，使会计政策选择这项工作变得十分必要。

（一）会计政策选择是企业会计信息揭示的基础。会计的核心问题是确认和计量，经济业务事项的初始确认和计量，以及在此之后的再确认和计量，其本身就是对具体会计原则、具体方法和程序的选择和运用，因此，会计政策的选择是企业会计信息揭示的基础。

（二）会计环境的变化要求企业财会人员探索和选择适宜的会计政策，以保证会计信息的真实与公允。随着现代企业制度的形成和发展，企业的经营自主权不断扩大，经营范围、业务种类趋向多样化，使企业与各方的经济关系日益复杂。这不仅拓宽了会计活动的范围，而且充实了会计业务的内容，也决定了企业必须在准则、制度允许的范围内，寻求和选择有利于具体反映企业会计实践，全面满足会计工作要求，且能正确处理企业与各方面经济关系的会计政策。同时，随着技术经济时代的到来，电子计算机的广泛应用，会计人员的工作效率和会计信息的生成速度极大提高，会计人员就可从原繁重的核算中解脱出来，有更多的时间、精力去不断提高职业判断能力，恰当地选择会计政策，便会计信息的揭示更真实与公允。

（三）会计政策的选择是完成企业目标和贯彻经营思想的手段。每个企业都有其自身的发展目标，即使同一企业，在不同的发展阶段又有可能具有不同的目标。随着经济环境的变化和企业所处的发展阶段，企业经营管理人员往往会采用不同的经营战略，有时稳健经营，有时锐意开拓。管理人员经营思想的体现，企业经营目标的实现，除了采用不同的经营战略和措施外，在一定程度上需要借助于会计政策的选择。如企业在采用稳健经营的方针时，往往在会计政策的选择上希望尽可能地采用谨慎原则的处理方法，使企业的实力得以保护，避免风险的产生。而企业为了便于开拓市场，显示实力，则需要在会计信息中多显示其经营业绩和发展潜力。必须指出的是，会计信息的披露应当是以客观、真实、公允为标准，会计人员不能违背职业道德，滥用会计政策，进行会计操纵，以误导乃至欺诈与其相关的利益关系方面，这将触犯法律，会受到法律的制裁。

三、会计政策选择的客观影响因素

会计信息的提供者是企业，需求者是其相关的利益各方，包括政府、股东、潜在的投资者、债权人、供应商、顾客以及企业管理当局，这些利益相关方与企业各自有独立的利益要求，且利益不完全一致。会计信息报告将影响企业、政府、投资者、债权人等信息使用者的决策行为，受影响的决策行为反过来又会影响其他相关者的利益。也就是说，不同的会计政策选择将会产生不同的会计信息，从而影响到不同利益集团的利益。选择不同的会计政策对企业将会产生不同的经济后果。

（一）会计政策选择会造成利益的重新分配。以折旧方法为例，选择不同的折旧方法会直接影响期末资产价值的确定和当期成本费用的水平，进而对企业的利润、税收负担、现金流量、财务比率等产生影响。而这些会计信息也会影响到不同企业的生产经营活动，使得企业由于选择的会计政策不同，在占用社会资源、社会财富分配等方面处于不同的地位。

（二）会计政策选择影响会计信息质量。企业的会计信息属于国民经济的基础信息，是国家进行宏观调控的重要依据。同时，会计信息也是企业管理当局进行微观决策，企业投资者、债权人乃至潜在的社会投资者进行投资决策的依据。在我国国有企业占主体的情况下，如果由于企业所选用的企业会计政策不当而导致会计信息失真，不仅不利于国家进行宏观经济调控，不利于会计信息使用者进行正确决策，还可能导致国有资产的流失。

（三）规范化的会计政策选择提高了信息的可比性。不同的会计政策产生不同的会计数据，这就使得财务报表所提供的信息因选择不同的会计政策而出现计算方法和口径上的差异，从而造成会计信息的不可比，给会计信息使用者阅读和分析财务报表带来困难。为此，国家统一的企业会计制度和会计准则规范了企业选择会计政策的方法，并要求企业在报出财务报表的同时披露会计政策选择的情况，从而使会计信息使用者能够更清楚、更方便地比较和分析企业的财务报表。

（四）会计政策的选择可以更好地体现行业特色。不同行业的会计核算在某些方面具有不同的特殊性，而会计政策的选择为不同行业在国家统一的企业会计制度和会计准则的前提下，选择特殊会计原则或程序提供了政策依据和基本方法。

四、结束语

在市场经济条件下，企业所处环境的复杂性和不确定性越来越高，企业自身情况的千差万别，决定了企业会计政策的选择是一个动态、发展的过程。为了保证会计信息的真实可靠，协调企业相关各方的经济利益，合理分配社会财富，实现社会经济资源的优化配置，企业必须采用科学的方法，适时地选择恰当的会计政策。

企业会计政策的选择，给企业在会计处理方面带来了更大的空间，使得企业可以按照实际情况反映财务状况和经营成果，更符合实质重于形式的原则。但会计政策的选择必然要涉及企业的利益，不同的会计政策会产生不同的会计信息。企业管理当局可能出于提高管理者报酬、便于筹资、避税等原因，通过选择会计政策操纵利润。因此，在会计政策的选择上，会计准则又强调了一致性和可比性原则，企业会计政策的变更要建立在可靠性的基础上，这些都从制度上制约了会计选择对会计信息质量的影响，通过减少选择防止企业利用会计政策选择进行投机。“入世”后我国会计的国际化进程将加快，企业会计工作的空间较以前和现在更大，但我国会计制度的不断完善，也在进一步规范企业的会计行为，在符合市场经济运作方式下，使企业会计政策的选择空间控制在可允许的范围内。

（作者单位：陕西财经职业技术学院）

主要参考文献：

［1］企业会计准则讲解.中国经济出版社，2007.

［2］郭宏，王相君.规范会计政策选择提高会计信息质量[J].财会月刊，2004.2.

［3］王运传.会计政策选择研究及其评析（上）[J].财会通讯（综合版），2006.2.

［4］刘叔申，王林.论现代企业制度下的企业会计政策[J].会计研究，1996.9.