当前高校内部会计控制制度存在的主要问题与对策

龚丽清

众所周知，内部会计控制是保证企事业单位经济活动规范运行的基本措施，内部会计控制作为一种相互牵制的防范制度，是因组织机构内部管理变量的日益复杂化和专业化而发展起来的。内部会计控制职能的实现必须要在企事业单位内部形成相互制约的关系，尤其要在重要经济环节与会计工作环节之间确定监督与制约关系。当前高校内部会计控制制度往往残缺不全或有关内容不够合理。为此建立起适应我国经济发展要求的高校内部会计控制规范体系仍然是任重道远。

一、当前高校内部会计控制制度存在的主要问题

1.对内部会计控制环境建设重视不够

对于高校而言，对内部会计控制环境建设重视不够存在的主要问题有：（1）领导层内控意识薄弱。一些高校特别是领导层对内部会计控制建立的重要性缺乏认识，把内控理解成各种制度的制定、汇总。有些高校虽然建立了内部会计控制制度，却不认真执行，更没有健全有效的考核奖惩机制。部分院校缺乏权力制衡与约束机制，不按程序操作，业务流程逆行，频频使用例外原则。具体执行人员责任感不强，使内控制度落而不实、有章不循，流于形式，导致内控制度威慑力下降。（2）内部监督机构设置不合理，内部会计控制有效性难以保证。部分高校内部组织机构设置和职务分工不合理，个别院校内部财务稽核职能虚置，还有一些高校没有设立独立的内部审计部门，内部会计控制有效性难以保证。

2.内部会计控制缺乏完整性和可操作性

我国内部控制法律法规对建立健全内控制度做出了规定，提出了要求，但总体来讲还是起步发展阶段，主要表现在：业务的授权批准不规范，不相容职务没有彻底分离，缺乏相互制约、相互监督机制；财产管理的岗位责任制不规范，财产验收入库、领用、发出、盘点、保管和处理等环节存在漏洞，财产被盗、毁损、流失比较严重，资产账实不符。在设计层面上，虽然大多院校建立了内部会计控制制度，但重点不突出，一些重大经营活动，投资、筹资等决策机制、决策程序、执行程序，并未建立相应的内部会计控制制度。

3.内部会计控制缺少风险管理与预警机制

由于历史的原因，高校的计划经济烙印较深，风险意识没有提高到应有的高度，缺乏有效的风险管理与风险预警机制。如对投资立项、评估、实施和决算等环节控制松弛，不能有效防范和控制投资风险；筹资活动不规范，不能科学合理地确定筹资规模、结构、方式，只注重资金的多少，不讲资金成本高低，不能有效防范和控制财务风险。

4.内部会计控制从业人员素质不高

内部会计控制制度能否有效实施，关键取决于人员的素质。但是相当多的高校忽视员工的素质培养，特别是作为内部会计控制制度重要执行者的会计人员整体素质偏低，在经济业务处理过程中，错弊不断，内部会计控制制度的有效性难以发挥。

5.财务内部稽核和内部审计职能弱化

财务内部稽核和内部审计是高校内部监督的重要手段，但并未引起应有的重视。有的学校没有设置专门的稽核岗，有的内部稽核不规范，未形成制度，使内部会计控制制度的职能没有充分发挥，造成会计信息失真。内部审计是内部会计控制的一个重要环节，也是内部会计控制的重要组成部分。很多学校内部审计的地位明显低于设立独立内部审计部门的院校，同时内审人员缺少，知识结构单一，审计方式和手段比较落后，内部审计部门把审计的着眼点和侧重点放在对下属单位的人员经费、公用经费的复核查错上，将大部分精力投入在财务领域，未涉及或深入到管理和经营领域，而且大部分都是事后审计。

二、高校内部会计控制框架的构建与完善

1.提高管理层对内控重要性的认识

目前高校的经济活动主要是由单位领导决定，因此，高校经济活动的合法性、合理性很大程度上是依赖单位领导的个人素质、道德水准和价值取向。针对当前高校内部会计控制基础薄弱的情况，各高校应广泛深入地开展内部会计控制制度的宣传教育，提高师生员工对内部会计控制重要性的认识，从而使大家能够理解并能有效地贯彻和执行内部会计控制制度。《会计法》明确规定，单位负责人应对会计信息的真实、完整负责，建立、实施并完善内控制度是会计信息真实的制度保障，因而建立并实施和完善内部会计控制制度是高校管理层的主要职责之一。只有领导层高度重视，才能结合本单位的实际情况，制定出一套行之有效的内部会计控制制度，并认真贯彻执行。

2.合理设置内部会计控制组织机构

组织结构是学校计划、协调和控制教育事业活动的整体框架，学校组织机构的设置和职责分工应当相互控制，明确职责和权限。关键是应设置专门的稽核岗位，实施会计与稽核等不相容职务的分离和相互牵制，独立设置内部审计机构，财务部门、内部审计部门、监察部门要保持相互独立，直接向最高决策层负责，保证内部会计控制机构的独立性和权威性，确保内部会计控制功能的真正发挥。要理顺内部会计控制各环节的关系，结合流程整合与再造，对现有内部会计控制程序做出相应的调整，建立健全岗位授权管理的制约机制，明确各个岗位的职责与权限，严禁越权从事活动。

3.进行全面的内部会计控制风险评估

构建立体型风险防范体系：一是财务部门和监督部门联合共建，财务部门借助纪委、监察、审计等力量，对重大资金投向，实行事前审计、监察全程监控，财务总体把关、绩效评估；对有疑点的单位或个人，财务部门提供情况，监察部门协调。同时，通过廉政教育、依法治校等形式引导全体教职工在法律约束下规范参与经济活动。二是依靠外部监管部门与高校自我监控相结合。要在认真做好内控防范的前提下，自觉接受外部监管部门的监督和管理。三是依靠经济手段与依靠法律相结合，把经济手段与法律手段结合起来，做到依法办学、依法管理、科学决策。

4.注重内部会计控制人员素质的提高

内部会计控制制度能否有效实施，关键取决于人员的综合素质。人的文化素质和道德情操等一些非制度性的因素有可能会部分地弥补制度的有限性，并赋予制度以弹性和生命力。为此，要突出以人为本，把思想教育放在首位，加强职业道德建设。高校领导应以身作则起表率作用，奉公守法、廉洁自律；财务人员要遵守会计人员职业道德规范，爱岗敬业、诚实守信、坚持准则；采用适当的激励手段，调动职工工作的积极性和创造性，确保内控制度有效地执行。

5.加强内部审计的监督作用

当前内部审计应加强效益审计，对那些严重铺张浪费、效率或效益低下和控制薄弱的现象进行检查，从而提高内部会计控制系统的有效性。同时要严格考核与奖惩制度，对于执行内部会计控制制度较好的，应给予必要的精神鼓励和物质奖励，对于违规违章甚至造成重大损失的，应给予相应的行政处分和经济处罚，并与职务、职称的升迁挂钩，以达到有效控制的目的。