略论中小企业货币资金的内部控制

马治涛

货币资金是企业资产中流动性最强，控制风险最高的一种资产，因此，在组织会计核算过程中，加强货币资金的控制是至关重要的。由于中小企业经营都比较灵活，内部会计控制机制不完善，因此经常会在货币资金的控制上出现疏漏，从而给企业带来损失。本文结合中小企业工作实际，试就如何加强中小企业货币资金内部控制做一探讨。

一、中小企业货币资金内部控制常见的薄弱环节

（一）现金收付业务

1.票据头尾不一：对于一式多联的票据，在出票时往往需要套写，若利用假复写的方法，会使票据联和存根联金额不一致，造成收多报少或支少报多。

2.撕毁票据、盗用凭证：财务人员对收入现金的票据，乘机撕毁，从而将票款私吞；或用盗取的发票，收据等向客户开票，隐匿现金。

3.虚开发票：会计人员利用职务上的便利条件，与外部人员串通，在购物时虚开发票，或在做账时虚列工资、资金等，从而将多支的现金据为己有。

4.错记金额、贪污现金：出纳人员在登记现金日记账时故意记错业务发生金额或将其会计数加错，表现为少计收入，或多计支出。出纳人员除登记日记账外，还兼登记明细账和总账，是其贪污行为得逞的一个重要原因。

（二）银行存款收支业务。

1.擅自提现或填票购物：财务人员擅自签发现金支票提取现金或擅自签发转账支票套购物品，不留存根，不记账，将公款及实物据为己有。

2.多头开户，截留公款：财务人员利用个别银行间相互争资金客户的机会，私自利用企业印鉴章在他行开设存款账户，以本单位更换开户行为由，要求付款单位将欠款或销货收入款转至私设的户头上。

3.私自背书转让票据：财务人员将收到的转账支票，汇票及银行本票等票据私自背书转让给其他单位，以达到侵吞、占有公款的目的。

4.出借支票、银行账户：财务人员非法将支票借给他人用于结算或允许他人使用本企业开设的银行账户为其办理收、付、转账业务，从中捞取私利。

二、强化货币资金内部控制的具体方法

（一）货币资金完整性控制方法

1.发票、收据控制：对于发票、收据必须加强其印、收、发、存的管理，建账核算。在此基础上，利用这类发票的连续编号，设计岗位，负责存根联与记账联定期或不定期抽查核对工作，及时发现其中的错弊。

2.物料平衡控制：企业应定期或不定期地复核主要原材料在生产、销售过程中，物料控制是否平衡，以确保生产资金完整性的一种控制方法。这种控制方法主要适用于生产、加工行业。

3.业务量控制：业务量控制是根据某项业务量的大小来复核其货币资金完整性的一种控制方法。

4.往来账核对控制：往来账核对控制是通过定期与对方核对往来账余额，及时发现挪用、贪污企业资金等违法行为，以评价清欠货币资金是否及时入账或货币资金还欠是否真实的一种控制方法。特别注意对于已作坏账处理的应收账款，了解是否有收回款项不入账的情况。

（二）货币资金安全性控制。

1.账实盘点控制：账实盘点按盘点的时间分为定期盘点和不定期盘点，但不定期盘点的控制效果通常较定期点好。不定期盘点的主要特点是突击性强，会给货币资金相关岗位产生一种无形的的压力。

2.库存限额控制：是利用核定企业每日货币资金余额，超过库存限额的货币资金送存银行或汇交某一银行账户，从而降低货币资金安全性控制风险的一种方法。利用此方法还能高度集中货币资金，统筹使用，特别适用于货币资金短缺的企业。

3.实物隔离控制：实物隔离控制是采取妥善措施确保除实物保管之外的人员不得接触实物的控制方法。同时，还应采取选择合格的保险箱，选择安全的场所等保障措施，以确保货币资金实物安全。

4.岗位分离控制：货币资金的岗位分工制度是融于企业各级领导的岗位分工、各业务部门的岗位分工、各管理职能部门的岗位分工和财会部门内部的出纳岗位与会计岗位分工等一系列岗位责任制度中的。货币资金的岗位分工制度要求建立出纳人员、审批的领导、专用印章保管人员、会计人员、稽核人员、会计档案保管人员及货币资金清查人员的责任制度。

总之，重视并建立健全适合于本企业的货币资金内控制度，有利于企业货币资金的管理和控制，使会计人员自觉遵守内部控制制度，杜绝贪污、诈骗、挪用公款等违法乱纪行为的发生，是中小企业健康、快速发展的重要基础。