浅议疾病预防控制中心会计审核工作的不足及完善对策

张 虹

客观独立的会计审核制度，有利于全面审查疾病预防控制中心各项经济业务，了解、监督、测试、评估内部控制制度是否合理有效，有利于确定有关经济资料的真实性、正确性，业务活动的合规性和效益性，评价内部控制目标是否完成，而且有利于及时向管理层揭示、反馈疾病预防控制中心当前经营管理工作中的主要风险、薄弱环节与制度缺陷。而我国疾病预防控制中心目前在会计审核上还存在一些问题，包括：内部会计审核控制制度不完善；财务管理人员配备不够，素质不高；会计审核工作缺乏配套措施的有力支持等等。针对这些不足，本文从疾病预防控制中心财务预算流程的完善、会计审计机制的改革和人力资源管理的创新等三个方面，提出了相应的对策建议。

一、疾病预防控制中心会计审核的意义

在事业单位的财务管理与会计核算中，审核工作是单位会计事项中的基础工作之一，是单位财务管理中的第一首要关口。它不仅能加强经济核算和财务管理，而且更能有效地发挥会计控制和会计监督职能,能为疾病预防控制中心的财务及经营管理提供准确、完整、及时的会计信息，对于财务管理的改革和发展有显著的重要作用。

二、当前疾病预防控制中心会计审核存在的问题及原因分析

（一）当前疾病预防控制中心会计审核存在的问题

1.原始凭证填写不规范

（1）原始凭证填写不完整、不规范：项目内容、数量以及单位不填或少填内容的现象较为普遍；有的购买实物的原始凭证只有领导和经办人签字，没有验收人签字；搬运费，维修劳务费白条入账情况较普遍。

（2）原始凭证不真实，不合法：有的原始凭证表面上看符合要求，但实际上随意性和人为因素很大；有的将不能报销的化妆品、手机、日用品等请客送礼的物品以“办公用品“为名，堂而皇之的通过虚假的凭据合法报销列支；国家严禁公款旅游，就以考察学习、研讨会等名义出据票据，予以报销；有的原始发票不按规定全联次地复写开具，而是按各自需要“大头小尾”地开具各联次不统一的票据。

2.预算编制程序不规范、方法不科学、弹性较大、缺乏相应的奖罚措施

（1）预算编制程序不规范、方法不科学。（2）预算下达时间滞后、随意追加，对执行情况监控不严。（3）年度预算执行完成后，对经费项目执行结果缺少考核，没有建立相应的奖惩措施，对合理开支经费和节约使用经费的部门没有进行必要的奖励，对违规和超支使用经费的部门负责人没有给以必要的处罚，部门负责人的经济责任制形同虚设。

3.内部控制方法体系不够完善，业务流程不尽合理

许多单位基于编制有限，人手紧张等原因存在合理不合法的兼岗现象，不相容职务未能分离，一些经济事项的流程控制过于简单，仅仅局现在事后审核上，缺乏事前控制的程序，比如，事业单位的费用报销流程都是采用先审批后审核的程序，执行起来影响财会人员审核把关的效果。

4.审核人员政治、业务素质不高

主要表现在一是缺乏责任心。虽然审核工作是《会计法》赋予会计人员的职权，但并不是每个会计人员都能做到的，有些会计人员对审核业务不认真，常出现诸如票据不规范、手续不完备、列支渠道不符合预算要求等现象。二是缺乏业务能力，审核岗位要求具备动手能力、实际能力和理论联系实际的能力。业务能力低导致缺乏判断能力，对经手的业务不知道该从何处下手，审核的业务经常出错。

（二）会计审核中存在问题的原因分析

首先，内部会计审核控制制度不完善。加快疾病预防控制中心内部控制制度的建设并得到重视是近几年的事情，大部分疾病预防控制中心内部控制仍处于发展阶段，由于认识不足、方法不适和手段不全等原因，内部控制制度有一些不完备之处，这些薄弱环节势必造成制衡关系的失效，影响了会计审核的质量。

其次，对内控重要性认识不够。许多单位的一把手缺乏对内部控制知识的基本了解，因此对建立健全单位内部控制的重要性和现实意义认识不够。有些疾病预防控制中心根本就不设内审部门，有些即使设了这样的科室也是兼职或挂靠。使得内部会计控制制度的执行和检查流于形式，稽核缺乏完整性和全面性，不能发挥内控制度体系应有的功能。

再次，会计审核工作缺乏配套措施的有力支持。会计审核制度的建立，要求单位的所有人都必须遵守，如果使例外事件变成惯例，将导致内部控制体系的崩溃，会计审核工作就无法顺利开展。

三、完善疾病预防控中心会计审核的对策建议

（一）疾病预防控制中心财务预算流程的完善

针对上述问题应进一步规范和加强疾病预防控制中心预算管理。（1）明确疾病预防控制中心财务预算编制的主要内容，疾病预防控制中心财务预算由收入预算和支出预算组成。（2）严格规范和执行疾病预防控制中心财务预算的两上两下编制程序。（3）加强对疾病预防控制中心财务预算执行情况的检查。以某省级疾控中心为例，该中心利用内部局域网于每季度末将各处、所、室的预算执行进度和经费支出情况传递给中心领导和各处、所、室负责人，使他们能及时了解相关信息，作出相应决策，保证预算计划的顺利完成。各处、所、室负责人及时总结经验，分析偏差及原因，提出改进措施，并将信息反馈给财务部门。这样上下互动，从而更好地做好疾病预防控制中心的预算管理工作，并于每季度将各处、所、室经费支出情况张榜公布，请中心职工予以监督。对经费使用情况好的部门在经费使用上给予适当倾斜。

（二）疾病预防控制中心会计审核机制的改革

1.在疾病预防控制中心原始凭证的审核中体现原则的严肃性

《中华人民共和国会计法》第十七条规定：会计机构、会计人员，对不真实、不合法的原始凭证，不予受理；对记载不准确、不完整的原始凭证，予以退回，要求更正。因此，要保证会计信息的真实、准确、合法，审核岗位人员必须对原始报销凭证进行严格的审核。

2.进一步建立和完善单位内部各种财务规章制度

疾病预防控制中心要加强内部控制与自我约束，严格操作，防范风险。对每一笔支出都应实行严格的审核，在保证凭证真实、准确、合理、合法后，才能通知银行付款。在实际工作中要求审核会计严格执行国家及地方财经制度、政府采购管理制度，熟悉行政事业单位各项费用列支范围和标准，掌握各核算部门预算及项目经费预算。

3.对年终决算会计指标不应仅仅停留在对指标的分析，应加强对会计指标的审核

（1）要落实收支两条线管理，各项收支项目必须有合理的预算编制依据，要有详细甚至统一的定额标准，逐渐做到人员经费按人数、公用经费按定额、专项经费按项目来确定，确保专项经费用于疾病预防控制业务工作中。公用经费、人员经费不能随意挤占专项经费，保证财政资金的使用效果。（2）重视对往来账的清理，（3）对流动负债未能利用疾病预防控制中心良好的支付信用进行短期融资，也影响了单位短期资金的周转与使用。

4.健全单位内部控制体系，从根本上规范单位内部行为，充分利用外部审计人员的专业优势

当前疾控中心通常没有独立的内部审计机构，内审人员多是挂靠或兼职，因此内审工作受到一定的制约。以某省级疾控中心为例，该中心为解决中心内部审计力量薄弱的问题，从2004年开始通过公开招标的方式聘请会计师事务所对中心财务管理、账目设置、核算流程、资产（现金、银行存款、固定资产、材料出入库及库存进行盘点清查）进行审计，确保中心各项资产的安全。完善中心内部控制制度，对每个会计岗位制定了明确的岗位职责，不相容职务相分离即单位财产、物资和货币资金的收付、结算及其登记的每一项工作都必须经过上下级之间不同人员分工掌握，使其成为相互制约的一种工作制度。同时加强中心财务部门内部科室的内部牵制，经管科负责行政事业收费收据的购买、审核、保管，每天对收费大厅的收入票据进行审核后交财务科记账。资产科负责中心固定资产、材料、生制品的入库、出库、库存情况并登记明细账。月末与财务科二级账核对，每半年会同有关处所实地盘存库存材料，保证账实，账账相符。财务科遵照财会制度、项目财会制度和中心有关财务管理办法，负责中心各项业务的核算和记账工作，正确及时处理会计电算化数据，保证机内数据与纸质凭证、账簿、报表相一致，负责中心各项债权、债务的清算结算工作。每季度清理一次，催促经办人员和相关部门及时办理债权、债务结算手续，发生呆账、坏账应及时报告部门领导。

（三）疾病预防控制中心人力资源管理的创新

首先，应提高疾病预防控制中心财务管理工作者的从业门槛。严格执行持证上岗制度，没有会计证者不得从事会计工作。会计人员要不断学习，努力提高自身综合素质。随着国家改革的不断深入，与之相配套的各项经济政策也陆续出台。这些新政策必须要求审核岗位人员时刻注重学习，适应新情况新形势，及时更新知识，不断提高自身业务素质和道德修养。

其次，应加强对疾病预防控制中心财务管理工作者的培训，进一步组织以会计法、会计制度、会计准则和《会计基础工作规范》为主要内容的职业培训和后续教育，使财务管理工作者熟练掌握各基本环节的规定和要求。疾病预防控制中心的财务主管部门应定期制定所属单位财务管理工作者的全员轮训计划，付诸实施，填补所缺乏专业知识的空白，进行知识更新的后续教育，并对会计基础工作进行检查、验收、考核和评比。