浅论中小型企业成本管理

胡建成

（天水星火机械制造有限责任公司,甘肃天水741020）

1 中小型企业成本管理存在的问题

随着经济体制改革的不断深入，中小型企业在成本管理方面经过不断的摸索总结，取得了许多成绩，但同时也存在很多问题。

1.1 成本管理观念落后

中小型企业普遍存在成本管理观念落后的现象，表现在对成本管理的范围、目的及手段等方面的认识存在偏差。很多企业仍将成本管理的范围仅限于企业内部，甚至只包括生产过程，而忽略了对其它相关企业领域成本行为的管理。成本管理的目的也仅限于降低成本，很少从效益角度来看成本的效用。降低成本的手段主要是以节约的方式，不能应用效益原则，通过发生成本来实现更大的收益。

传统企业管理主要是通过规模效应的途径来降低成品成本，许多中小型企业按照成本习性划分成本的构成并核算成品成本，通过大幅度提高产量以降低单位成品所分担的固定成本，如在销售量不变的情况下，产量越高，单位成品成本就越低，企业的利润也就越高。这种做法导致企业不管市场对产品的需求如何，片面地通过提高产量来降低成本，通过存货的积压，将生产过程发生的成本转移或隐藏于存货，提高短期利润，反而加大了库存成本，企业误认为简单降低成本就意味着增加效益。这种失真的信息导致生产成本控制出现误区，似乎产量越大，成本越低，利润越高。

1.2 企业全员参与意识淡薄

多数企业成本管理中存在着错误的意识，仅仅把成本管理看成是企业财务部门的工作，是企业高层人员的职责，一线生产工人与成本目标制定、成本执行、成本监督与改进等工作无关，几乎不参与企业成本管理目标的制定，只是被动地执行企业高层所制定的工作规则。现代企业管理理论认为：只有充分调动员工的积极性，使他们在成本管理中最大限度地发挥作用，才能使企业成本管理工作突显出其巨大的优势。但在目前的中小型企业中，员工很少参与企业成本战略的制定，其成本意识淡薄，员工控制成本的积极性也无法调动起来，这样，在一定程度上不仅导致企业资源的浪费，而且成本管理的力度也会受到削弱。

1.3 成本管理方法陈旧

虽然一些中小型企业已经采用了一些先进的成本管理方法，并获取了很好的成绩，但整体上来讲，成本管理的方法还是很陈旧，不能适应经济环境的要求。

多数企业的成本核算采用的是品种法和分步法。这两种方法适用于大规模制造性的企业。在传统的计划经济下，这种成本核算的方法，能够比较准确地反映企业产品的成本，但当前的生产发展趋势是小批量多品种的生产方式。由于购买者的偏好各异，购买者完全可以根据自己的需求，要求厂方设计并生产自己最满意的商品，厂方也可高效益保证购买者在短时间内取得理想商品。这样的生产方式将适用于分批法计算成本。但分批法的成本核算方法使用的企业为数不多，还没有被大多数企业广泛使用。这只能说明企业的生产组织还是比较粗放的。另一方面，在成本管理中，多数企业仍旧采用的是传统的目标成本、标准成本和计划成本等方法，在目前的技术进步快，产品成本中制造费用比较大的情况下，这些方法已经不能很准确地反映出产品的成本，从而对企业的判断、决策、新产品的开发等造成不利影响，比较先进的作业成本法很少被采用，以致于企业的成本管理方法也落后于一些先进的发达国家。

1.4 成本管理信息分散，原始成本数据统计表格不够合理

企业的产、供、销、人、财、物是一个有机的整体，他们之间存在大量的信息交换。然而，人工管理使信息分散，缺乏完善的基础数据，不及时，不准确，不共享，以及管理工具落后等情况，大大影响了管理决策的科学性。

大多数中小型企业不是由班组直接将原始数据输入系统，仍然采用填写报表，再由专业人员将报表数据统一汇总，或输入微机。有的操作工和班组长不认真填报工时、材料消耗等表格，造成漏报数据和数据失真；有的未能及时随班填报，而是事后补填，由于时过境迁，单凭记忆凑数，很难保证准确；有的字迹模糊，辨认困难。企业在印制表格时，要么名目繁多，要么产生歧义，不能适应企业不同产品的特点，填报费力，汇总困难，严重者引起生产人员厌烦甚至反感，产生应付心理，自然影响填报质量。

1.5 产品设计的成本意识不强

很多中小型企业成本控制的重点放在生产过程，采取各种措施强化成本统计核算，严格控制生产过程的人工费、材料费和工时消耗等，但效果有限，成本依然上升。其原因在于没有把好产品的设计关，忽视了产品设计阶段各零部件成本的估算统计工作及产品工艺流程设计，致使产品一投产就出师不利。在产品设计时，要紧跟市场的需求，要有超前意识，创新精神，在确保产品性能、安全、可靠、舒适的前提下，多设计几套方案，反复比较，反复权衡，选择出最佳设计方案。在零部件设计时，尽量在标准化、系列化、通用化上下功夫，以便降低制造成本，有利于增强产品利润升值的空间。以技术创新促进成本管理，从短期看，技术改造，开发新产品都需要大量资金投入，必然会引起成本增加，但从长远发展考虑，不仅可以获取更高效益，而且有利于提升企业在市场竞争中的优势。

2 提高成本管理工作的措施

以上就目前中小型企业成本管理工作中存在的主要问题进行了简单的分析。为了加强成本管理工作，提高管理质量，获得竞争优势，我们应从以下几个方面进行改进，以建立更科学更完善的成本管理体系，促进企业的发展。

2.1 树立企业成本管理的系统观念

在市场经济环境中，企业应树立成本系统的管理观念，将企业的成本管理工作视为一项系统工程，强调整体与全局，对企业成本管理的对象、内容、方法进行全方位的分析研究。通过研究每种成本管理方法的本质及其适应的经济环境的特色，构建出系统的成本管理体系。一方面，为使企业成品在市场上有强大的竞争力，成本管理就不能再局限于产品的生产过程，而应将视野延伸到产品的市场分析，向前延伸至材料的采购、产品的设计、工艺流程设计、试开发阶段，向后延伸至产品的销售阶段和售后服务阶段，使企业的成本管理包括了对采购成本、产品设计成本、制造成本、营销服务成本的整个控制系统的管理。另一方面，随着市场经济的发展，非物质产品日趋商品化，成本管理的内涵也应由物质产品成本扩展到非物质产品成本，如人力资源成本、资本成本、产权成本、环境成本等，也应纳入控制系统的管理。

2.2 提高全员成本管理意识，实行全过程成本控制

加强成本管理，首要的工作在于提高广大员工对成本管理的认识，增强成本观念，贯彻技术与经济结合、生产与管理并重的原则，向全体员工进行成本意识的宣传教育，培养全员成本意识，变少数人的成本管理为全员的参与管理。企业应该高度重视专业人才的培养和使用，积极举办各种类型的成本培训班，以提高他们在成本方面的专业知识，从技术经济领域开辟降低成本的广阔途径，并在企业内部形成员工的民主和自主管理意识，实现自主管理。实现全体员工和生产过程的经济管理，将成本指标分解到每个部门、车间、班组和员工，形成成本控制管理网络。通过实行全员和全过程的成本管理，形成人人关心成本，处处关注成本的局面，将费用量化到每一个责任部门，责任部门再层层分解到个人，使每个人都有考核指标，并与个人绩效挂钩，实现奖惩机制，调动全员节约成本的积极性，使员工体会到为企业创造效益就是为自己创收入，让每一个参与者学会算账，建立“成本”、“效益”意识。实行自主管理，是一种代价最低的成本管理方法，也是降低成本最有效的管理措施。

2.3 选择适当的成本管理方法，推广作业成本法

由于成本控制的方法是多种多样的，根据成本管理战略选择成本控制方法，没有固定的范式，完全要依靠企业的现实基础，考虑组织结构、企业文化、生产方式而定。当然，根据成本管理控制实施需求，企业也可以对现实基础改革，如转换组织结构，建立新的企业文化等。同时，还应意识到传统的责任成本法、标准成本法、预算控制等管理方法与现代的作业成本管理法、目标成本法等方法并不相互排斥，相反，在一定条件下常常是可以融合在一起的。企业还应根据新的企业会计准则、企业财务通则，逐步完善本企业的会计核算方法，重点是制定生产成本费用的核算细则。生产成本费用核算可逐步推行作业成本法，从生产工艺流程的各个环节、质量检验、包装到发运销售，全过程、全方位的成本费用按作业成本法原理进行责任核算，使物资采购、制造费用、生产成本等的归集、分配、考核更加趋于合理。

2.4 改进成本管理手段，推进成本信息化管理的建设

现代企业经营的多样性和复杂性使得会计核算在手工条件下是难以想象的，利用以计算机技术为中心的信息管理手段已成为现代成本会计的一种必然发展趋势。企业成本会计工作以电子计算机为手段，大大加快了信息反馈速度，增强了业务处理能力，可以及时、准确地进行成本预测、决策和核算，有效地实施成本控制。积极推进信息传递的网络化，保证信息传递的准确性和高效率，并通过计算机网络和数据库建立成本模型分析系统，实现数据分析的智能化，结合企业资源计划（ERP）系统实现成本管理的现代化和科学化。把以管理决策为目标的ABC和以信息、数据流为目标的ERP相结合，把ABC的概念和方法融入ERP系统中，使公司各有关部门通过ERP系统获得ABC数据，达到了信息集中、信息共享的目的，解决信息分散、不及时、不准确的问题。

2.5 加强产品设计的成本控制

产品设计者的成本意识至关重要，因为产品的设计本身对成本的影响很大，可以说产品总成本的50%取决于设计阶段。这项控制工作属于事前控制，在控制活动实施时真实的成本还没有发生，但它决定了成本将会怎样发生，决定了产品的成本水平。

任何企业开发的产品，在产品设计阶段，必须对材料质量，加工工艺等做好成本估算，既要保证关键零部件的过硬质量，又要防止对非关键零部件精度要求过高，从而加大此类零部件在产品成本中所占的比重，避免因质量过剩而引起的浪费。如果产品各零部件功能都能与其相应成本相匹配，且与产品整体使用寿命基本一致，便是实现了产品制造成本的优化。

3 结论

在日益激烈的市场经济条件下，中小型企业要立于不败之地，必须实施成本管理活动，摒弃传统的成本控制观念，完善现代的成本控制观念，不断学习掌握成本管理的新理论，并借鉴其它国家、其它企业的成功经验，寻求企业自身发展的成本控制的新思路，从而提高自身的市场竞争能力，在竞争中获胜，使企业得到更进一步的发展。

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