美国企业集团财务管控对企业管理的借鉴

山东省国资委 李红 朱华建 徐敏

1 美国企业财务现状

美国企业财务管控有着规范的管控环境、完善的资本市场、健全的法人治理、系统的管控流程、严格的执法体系和强烈的遵法守规意识。

1.1 完善的法人治理结构

美国企业的董事会一般由5～13人组成，其中绝大多数是独立董事，董事会一般下设公司治理委员会、审计委员会、薪酬委员会等。各个专业委员会各司其职，责权利匹配，权利和义务对等，考核和奖惩到位，各自发挥不同的专业作用。

1.2 精准的财务预算管控

美国企业战略落地是通过战略引导下目标传导管理体系完成。企业从战略规划、年度计划、财务预算、绩效考核、激励奖惩实现完整的闭环管理，环环相扣，所有的管理活动紧密衔接，确保企业战略的有效落地，全面预算(财务预算)在整个控制链中起到承上启下的关键作用。

1.3 有效的资金集中管理

美国企业基于流程式的管理，企业资金管理与实物管理有机融合在一起，实现实物流、资金流、信息流的三者统一，不论控股或者参股公司(权属单位)地点、规模、形式，在管控上基本上都是依靠流程来约束相关行为，依靠预算控制资金的流入和流出。集团企业成员单位经营活动形成的现金，通过信息化手段、网络银行即时或者定时集中到总部，由集团总部按照预算统筹安排支付，最大限度降低资金风险，提高资金使用效率，降低资金使用成本。

1.4 良好的公民法律意识

美国企业和公民遵守法律法规已成为大家的普遍共识，一是取决于法律的健全，二是取决于全民素质的提高、守法意识的强化。为满足萨班斯—奥克斯利法案监管要求，企业普遍对内部控制和管理流程进行了梳理，及时修补和完善相关缺陷，并在执行方面普遍做得比较到位。

2 对山东省管企业的借鉴

健全的法人治理结构、严密的管控制度、先进的信息化技术和有效的执行力是美国企业集团管控特别是财务管控的“法宝”，其对山东省国资委履行出资人职责管理的企业(以下简称省管企业)具有重要的借鉴意义。

2.1 继续完善公司治理结构和机制

完善的公司治理是加强集团财务管控的“基石”。

(1)董事会。董事会是公司的核心。山东省国资委成立以来，省管企业法人治理结构建设取得了长足进步。下一步，建议在以下几个方面加强董事会建设：一是继续加大外部董事的比重，选拔称职且能够肩负起责任的专业人员进入董事会，有效解决内部人控制问题。二是完善董事会议事规则，强化民主决策的意识和程序，落实票决制，解决当前部分企业存在的董事发表意见、董事长盖棺定论问题。三是健全董事会专门委员会，专门委员会主任、主要成员应是外部董事且为专业人士。四是董事会的审计委员会要承担起公司内部审计、财务预算审查、外聘审计机构、会计信息公开透明真实完整的监察责任。

(2)监事会。监事会是公司的监督机构，受股东大会委托对董事和经理层的经营及财务活动进行监督，处于公司治理结构中监督体系的最高层次。一是充分发挥监事会的独立性，健全监事任免机制，避免监事会在公司运作中“实质性缺位”；二是规范监事会运作，探索建立确保其行使职权的程序保障机制；三是建立有效的监事会及监事的激励约束机制，明确职权及法律责任。

(3)内部审计机构。内部审计在平衡不对称信息、发现和预防权属企业经营风险方面起着不可替代的作用，是集团财务控制的重要手段。省管企业应健全内部审计的监督机制，充分发挥内部审计的制度维护和风险预警功能。一是设置对董事会(或审计委员会)负责的独立内部审计机构，配备职业素质高、专业能力强的内部审计人员，并保证其独立行使内部审计职能。二是拓宽内部审计工作范围，加快推进内部审计由财务收支审计向管理审计转变，进一步推动审计工作的制度化、程序化和规范化，提高审计工作质量，充分发挥其监督、评价和服务职能。

(4)财务总监。财务总监是由出资人按照一定程序向所出资企业派出的依法履行财务管理、财务监督职责的高级管理人员，向出资人和企业董事会双重负责，在集团财务管控中发挥着举足轻重的作用。一是加大财务总监派出力度，在集团范围内推行财务总监派出制度，并定期进行轮换。二是财务总监的选任应当严格资格认定，财务总监不仅应具备财务、经济、金融、证券等方面的专业知识，还应具有判断、分析、处理重大事情的能力。三是进一步完善财务总监定期报告和重大事项报告制度，充分发挥财务总监的事前、事中和事后监督作用。四是完善财务总监考核和责任追究办法，对派出人员进行全面的考核、评价、奖惩，建立健全财务总监的激励约束机制。

2.2 建立健全企业财务管控制度

制度是行为的依据和规范，严密的财务管控制度是集团公司对权属企业实施有效财务控制的重要途径和手段。

(1)统一企业财务制度。集团公司应结合集团发展战略和经营管理需要，在执行国家财务制度的基础上，制订集团内部的财务会计制度，以规范集团各层次成员的财务行为，规范权属企业重要财务决策的审批程序和账务处理程序，提高权属企业财务报表的可靠性与可比性，为集团财务控制提供强有力的信息支持与制度保障。

(2)完善资金集中管理制度。资金管理是财务管理的核心，能否对资金进行有效监控，直接影响到企业集团经营状况和财务活动效率，继而影响到战略目标的实现。一是省管企业应根据自身经营特点和资金运营状况，选择适合本企业发展的资金集中管理模式，具备条件的应设立财务公司。二是完善企业集团的筹资和投资管理制度，明确集团公司与权属企业间投融资权利的划分和授权。

(3)完善财务预算管理制度。财务预算作为直接与战略目标相衔接的管控措施，在企业战略目标实施过程中发挥着重要作用。一是处理好财务预算与绩效考核目标的关系。绩效考核目标应以财务预算确定的主要经济指标为基础，与战略目标、年度计划相衔接。二是完善财务预算管理的组织体系。一般应包括以下几个部分：董事会是企业财务预算管理的最高领导机构；设立财务预算委员会，全面负责财务预算管理工作；各职能部门和各权属企业作为财务预算的具体编制与执行机构；董事会下设的审计委员会作为财务预算的监控和考评机构。三是提高预算编制的科学性，进一步规范预算编制、审核程序，细化预算内容。四是加强企业财务预算执行情况的控制、分析和考评。发挥预算的刚性约束作用，预算目标一经下达，一般不予调整，确需调整的需按照预算的审批程序报批。建立预算执行定期情况分析制度，全面掌握预算的执行情况，找出差距和出现问题的环节，制定解决问题的措施。年度终了，集团公司应对权属企业预算执行情况进行考核和评价。

(4)完善企业财务决策制度。财务决策制度主要解决集团公司及权属企业财务管理权限问题。明确集团公司和所属各单位间的财务管理权责，是统一集团公司财务管控工作和强化集团公司财务管控能力的需要，也是提高集团公司财务管控效率和效果的需要。一是通过企业股东大会、董事会及企业章程约定的方式，确立集权与分权相结合的财务管控体制。二是明确集团公司对权属企业财务授权批准的规则、程序、权限和责任。

(5)完善财务信息报告制度。对信息流的控制是财务控制系统的重要组成部分，能否采集真实有效的财务信息，是集团公司对权属企业实施有效控制的关键。集团公司要制定一套明晰且具可操作性的信息报告制度，明确财务信息质量标准、报告标准、报告内容结构、报告组织程序等，及时准确地为企业财务控制提供支持。

(6)加强财务预警系统建设。有效的财务预警系统能够对财务风险实施有效的过程控制，增强抵抗风险的能力，使企业的财务活动始终处于安全、可靠的运行状态。一是健全预警组织机构，独立开展工作，对企业最高管理层负责，并保证预警分析工作的经常化、持续化，不直接干涉企业的经营管理。二是完善风险信号的捕捉和财务信息收集传递机制，根据企业自身情况建立财务风险预警指标体系和预警值，通过日常财务信息收集传递机制，预防财务危机的发生。三是完善财务风险分析应对机制。对风险信号进行甄别分析，分析成因及风险程度，制定相应的预防转化措施，尽可能防范风险带来的损失。

2.3 加快财务信息化建设

信息化是集团公司有效实施财务管控的信息支撑和技术支持。一是按照科学、有序、高效、快捷的原则，进一步优化企业管理流程，实现业务流程标准化、规范化、模板化。二是信息系统应整体规划、集成统一、信息共享，积极引进、开发、运用财务和业务一体化信息处理系统，实现物流、资金流和信息流的集成，形成一个实时的信息化动态管理系统。三是充分利用信息技术，推动财务控制工作从静态管理转为动态化管理，从粗放管理转为精细化管理，从事后反馈管理转为事前、事中、实时控制管理。

2.4 推动企业内部控制体系建设，强化法规意识，增强执行力

近年来，我省在加强省管企业内部控制方面制定了多项制度，取得了明显成效。随着我国经济社会发展和内外部环境的变化，省管企业管控面临新的挑战和问题。要强化遵规守法意识，继续完善制度和流程，加大违法违规处罚力度，切实提高法规制度的执行力。美国“萨班斯法案”加大对违规者的处罚力度，尤其对相关违法的刑期可至25年，其威慑力度是空前的。我国财政部牵头已经发布的内部控制基本规范和配套指引，标志我国企业内部控制规范体系基本建成。因此，目前重要的任务在于在实践中落实，特别是国有大中型企业，企业落实的关键在于高层管理人员。企业应把内部控制既能提升到战略层面引起重视，又能落实到日常具体操作实施中，成立专门负责内部控制和风险管理的制度设计和实施领导小组，责任落实到部门和人员，在企业上下彻底贯彻内部控制的思想和方法，从而促进整个企业的战略实现和可持续发展。

[1] 郭廷友.关于中美企业财务管控环境的比较研究——基于企业内部控制的思考[J].中国总会计师,2011(06).

[2] 蒋秋华.企业集团财务控制问题研究[D].江苏南京:南京工业大学硕士论,2006(05).

[3] 朱华建.企业财务管理能力问题研究[J].中国商贸,2013(5).

[4] 朱华建.21世纪以来我国内部控制研究的主体及述评[J].会计研究,2011(11).