高等学校内部控制中的资金活动控制

杨立清

(河北联合大学财务处 河北唐山 063000)

为了进一步提高行政事业单位内部管理水平，加强廉政风险防控机制建设，财政部制订了《行政事业单位内部控制规范》，它通过制定制度、实施措施和执行程序，实现对行政事业单位经济活动风险的防范与管控。它瞄准内部管理的薄弱环节，将制衡机制嵌入到内部管理制度中，提高内部管理制度的执行力。高等学校应加强和规范内部控制，提高管理水平和风险防范能力，为国家多出人才，出好人才贡献力量。资金是高等学校生存和发展的重要基础，是高等学校持续发展循环的血液，资金决定着竞争力和可持续发展的能力，它一直受到决策者的高度重视，如何防范资金风险、维护资金安全、提高资金使用效益成为社会广泛关注的热点问题。

1 资金活动内部控制的基本原则

科学确定筹资战略目标和规划，建立和完善严格的资金授权、批准、审验等相关管理制度，加强教育经费拨款和预算外资金活动的集中归口管理，明确职责权限和岗位分离要求，定期或不定期检查和评价资金活动情况，落实责任追究制度，确保资金安全和有效运行。合理控制和防范资金流动在数量、时间上的风险，保证资金的有效运行，最大限度地发挥资金的效益。财会部门负责资金活动的日常管理，参与高等学校重大事项的可行性研究工作。

2 资金活动内部控制的总体要求

高等学校除学校预算拨款、科研经费、专项资金等多渠道建设资金外，还有基本建设资金、后勤经营服务收支、教育基金会、独立学校及各种投资产业等，在财务管理过程中会涉及大额资金支付决策和执行、投资、借款、贷款等重大事项，因此，高等学校对资金活动实施内部控制，需要建立健全相应的内部控制制度，即根据法律法规和监管制度的要求，设计科学合理、重点突出、便于操作的业务流程，同时还要对关键控制点以及主要风险制定内部控制措施。①科学决策是核心。高等学校推进资金管理信息化建设，将资金预算管理与资金适时监控相结合，及时准确地反映资金运行状况和风险，提高决策的科学性，提高资金管理的及时性。②制度建设是基础。高等学校应根据内部控制规范及自身管理需要，完善资金管理制度，强化资金内部控制管理。③业务流程是重点。高等学校在设计资金活动业务流程的同时，充分考虑相关资金经营活动的特征，合理设计管理活动流程。④风险控制点是关键。高等学校必须识别并关注主要风险来源和主要风险控制点，制定有效控制措施，集中精力管控住关键风险。⑤资金集中管理是方向。高等学校应在集权与分权之间适当均衡，采取合法有效措施，强化对资金业务的统一监控。⑥严格执行是保障。制度的执行到位与否是事关整个内控活动能否实效的关键，只有严格执行，才能保证实现资金活动决策目标。

资金活动内部控制两款特别规定:一是财会部门不能将眼光仅仅局限于财务活动，而应贯穿高等学校管理的全过程，在制定发展战略、分析评估风险和作出决策等环节扮演好关键的助手和参谋角色。为此，高等学校领导层应当赋予财会部门负责人参与相应决策的权力，并支持和指导其关注教育经费管理的更广范畴。财会部门不仅负责资金活动的日常管理，还要参与设备采购、大型维修方案等可行性研究;二是高等学校应当采取合法有效措施，强化对独立学院及下属独立单位资金业务的统一监控。

3 高等学校资金活动中的主要风险

资金活动内部控制通常是高等学校内部管理的关键薄弱环节。由于影响资金活动的因素很多，涉及面很广，不确定性很强，因此高等学校资金活动的管理和控制面临的困难很大。做好资金活动管控，需要高等学校对自身活动做出科学的、准确的定位，对高等学校所处的政治、经济、文化和技术等环境做出客观的、清晰的判断，适机选择，合理处理自身与外界的各种关系和矛盾。

4 高等学校资金活动中的关键控制点及控制措施

①拟订资金管理方案。根据高等学校战略目标和规划，结合年度财务综合预算，明确资金用途、规模、结构和方式等相关内容，对教育成本和潜在风险作出充分估计。通过预算立项精细化管理，根据相关制度和标准立项论证、执行分析和绩效考核，规范资金管理。②让资金管理成为高等学校财务管理的常态。目前，科研经费已成了高等学校创新和发展的重大支撑，而如何加强科研经费管理成为全国关注的焦点。按内部控制要求，对科研经费的预算审核、编制指导、执行分析和结题、信息公开等都有了进一步明确的要求，使科研管理得到了进一步规范。③加强资金的控制和过程管理。预算是高等学校未来一定时期内资本、财务等各方面的收入、支出、现金流的总体计划。预算控制内容涵盖高等学校活动全过程，高等学校通过编制预算和检查预算的执行情况，比较、分析内部各学院未完成预算的原因，并对未完成预算的不良后果采取改进措施。高等学校要统筹协调内部各机构在教学过程中的资金要求，切实做好资金各环节的综合平衡，促进资金合理循环和周转，全面提升资金营运效率。④加强对资金的会计系统控制。严格规范资金的收支条件、程序和审批权限。会计系统控制主要是通过对会计主体所发生的各项能用货币计量的经济业务进行记录、归集、分类、编报等进行的控制。高等学校在教学、科研及其他业务活动中取得的资金收入应及时入账，办理资金支付业务，应明确支出款项的用途、金额、预算、限额、支付方式等内容，履行严格的授权审批程序后，方可安排资金支出。

除上述4项常见内部控制措施外，高等学校还需建立重大风险预警机制和突发事件应急处理机制，制定应急预案，及时妥善处理突发事件。强化内部监督，研究制定内部控制监督制度，规范内部监督程序、方法和要求。突出内部监督重点，主要将与财务会计工作密切相关的业务环节和控制流程纳入监督范围。重点监督内部控制的运行缺陷，提高内部控制的执行力，增强监督检查的针对性，把开展专项监督摆在重要位置。

5 新的内部控制体系还具有若干创新理念

高等学校内部控制体系具体包括由制约观念到发展观念;由结果控制到过程控制;由执行层面到决策层面;由会计控制到综合控制;由微观细节控制到目标导向控制;新的内部控制体系要求高等学校管理层对本单位内部控制有效性进行自我评价，接受上级教育监督部门的监督检查。内部控制规范制度在实践中的有效执行，必将提升我国高等学校的管理水平，特别是规范高等学校的资金活动方面，更加促使决策者重视财务系统控制和事前、事中、事后的监督检查，为高等学校长久持续发展提供重要保障。

总之，强化高等学校资金管理，控制资金风险，保障资金安全，发挥资金规模效益，有利于高等学校宏观掌握和控制资金筹措、运用及综合平衡，促进高等学校可持续健康发展。