浅析小金库的审计重点与审计方法

沈 壮

(辽宁省海城市审计局，辽宁 海城 114200)

查处“小金库”是审计机关贯彻“全面审计”方针、惩治腐败的重要工作内容之一。因为“小金库”的存在造成了国有资产流失、会计信息失真并扰乱经济秩序，更严重的是它作为腐败现象重要的资金渠道。为了加强党风廉政建设工作，查处“小金库”始终是审计机关的重要任务。

一、查处“小金库”的审计重点

一是掌握小金库的资金来源。小金库的资金来源很多，主要有：各项生产经营收入，如出租收入、处理报废固定资产变价收入、销售不动产收入等；各项行政事业性收费和罚没收入；应列入而未列入本单位财务账内的收入；各项摊派、赞助、会费收入等；通过虚列支出把资金转出本单位账面的款项；以及其他各种来源的资金。只有掌握了小金库的资金来源，才能在审计中有针对性地查找漏洞，查明资金流动中的异常。

二是检查会计原始凭证是否真实。通过虚列开支，或开具假发票转移、套取单位资金是形成小金库的常用手段。因此，检查会计原始凭证是否真实，是否准确、全面记载了单位经济业务活动，是审计小金库的重点内容。

三是检查会计核算和会计处理是否合规。小金库的形成必然经过财务人员对相关会计处理进行造假。会计核算和会计处理不正确或不合规，通常由财务人员主动舞弊或无意犯错造成的。如果由于财务人员无意犯错或技术性的失误造成会计信息虚假，如核算中出现漏记、笔误等，通常在对账面进行审计时就能够查出。但如果是有意舞弊，则具有较强的隐蔽性，其表现通常是被审计单位有“账外账”。即被审计单位把违规发放福利、购置个人物品等违规开支放到账外，只在单位负责人或相关利益人之间设立临时账，这些资金也就是以小金库的形式存在。

二、小金库的审计方法

由于小金库具有较强的隐蔽性，审计人员在检查监督的过程中就必须采取多种方法，才能准确找到被审计单位账面上的漏洞，及时发现小金库。

(一)数据分析

数据分析就是对被审计单位的财务活动数据进行对比，从而找出数据中的变化规律，发现是否存在私设小金库的可能。对数据进行对比，要从三个方向进行。一是对比被审计单位历年的收入变化规律，看数据是否符合正态颁。对于不正常的变化数据，通过查找原因，就可以从中发现是否存在隐瞒收入的问题。二是对被审计单位的账务收支数据和业务活动数据进行对比分析。如果发现与被审计单位职能不符的收支，或支出金额远大于实际需要的情况，就要有针对性地进行筛选，进而寻找私设小金库的突破口。三是对被审计单位的正常支出明细予以排除，再对不正常的收支项目进行重点审计，从中发现不合理的支出、虚列支出等问题。这些问题很可能就是小金库资金的来源。

(二)票据审核

票据审核主要应用于有收费职能的行政事业单位，就是对被审计单位领购、使用、结存登记的票据进行计算或审核，从中发现票据数量或所载金额中的差异。如果在一个时间段内的票据数量或金额大于账面数据，就可能存在收入不入账的问题，以此为线索极有可能发现私设的小金库。

(三)核对银行账户

一般来讲，小金库涉及的资金数据都较大，而且这些资金的进出通常是通过单位内部开设的银行账户。在审计过程中，审计人员应仔细分析被审计单位银行账户的资金往来，再对比被审计单位提供的银行对账单、账户进出明细、单位账户余额等。如果发现被审计单位资金进出与银行对账单不符，就要深入追查是否存在私设的账户。

(四)走访、询问

走访的方法主要是针对被审计单位是否存在房屋、设备租赁费用不入账的现象。如果这些费用不入账，就容易形成小金库。在审计中，审计人员应通过走访调查被审计单位的固定资产实际存量和使用情况，明确其是否存在租赁事宜，再与账务账目进行核对，从中发现是否有资金流向小金库。

询问主要是当审计人员掌握部分证据后，向被审计单位有关人员或相关知情部门进行询问取证。但需要注意的是，这些人员或部门通常可能是私设小金库的利害关系人，往往不会主动配合调查。这种情况下，审计人员要注意从外围进行突破，详细询问单位福利情况、账面情况、资金往来等数据，从而确定是否私设小金库。此外，审计人员还应注意与被审计单位有关人员在随意谈话的情况下，询问一些问题，有时也会获取有用的信息。

(五)固定资产清查

通过对被审计单位报废的固定资产和应有资产账目的变化进行分析，并核对相应的会计处理，从中发现是否存在固定资产应核销而未核销、固定资产列传不入账、隐匿收入等问题。在审计实践中，通过截留、隐匿固定资产处理收入的小金库现象时有发生，值得审计人员注意。

此外，还有审核被审计单位往来款项、调查函证、审计信息共享等多种方法可以选用。审计人员要根据被审计单位的具体情况和掌握的证据来合理选用，才能确保小金库审计工作的有效开展。

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