企业环境成本披露与企业绩效关系研究①——以蚌埠市重污染行业为例

安徽财经大学 王琰 唐婉乐

企业环境成本披露与企业绩效关系研究①——以蚌埠市重污染行业为例

安徽财经大学 王琰 唐婉乐

摘 要：近年来，社会各界均意识到为了实现经济的可持续发展，达成经济与环境的双赢，我们必须对环境成本的披露给予充分的重视。本文通过对蚌埠市五家钢铁企业、四家有色金属矿及非金属矿采选业、一家皮革制品厂、三家化学原料及化学制品制造企业以及一家酿酒公司的环境成本披露程度与企业绩效关系的研究，得到了如下结论，从长远角度考虑，环境成本披露程度高的企业比环境成本披露程度低的企业能够取得更好的企业绩效，企业在市场上的竞争力更强。

关键词：环境成本披露 企业绩效 重污染行业

1 引言

随着经济的飞速发展，环境问题已经成为经济与社会和谐发展过程中最大的阻力。若想真正实现经济可持续发展，各行各业就必须承担起对环境保护的责任。环境保护部相关负责人于2014年年底向社会公开了《环境保护综合名录》(2014年版)并强调，环境保护部在制定该《环境保护名录》时，根据十八届三中、四中全会有关规定和新修定的《环境保护法》有关规定，加强了对高污染、高环境风险产品和环境保护重点设备的研究，提高了该名录的应用效率。由此可见国家相关部门对发展环境友好型产业的重视。而企业是推动全社会经济发展过程的一个重要角色，所以学习企业环境成本衡量体系，研究企业环境成本披露状况与企业绩效的关系，有利于提高企业环境成本的控制效率，减少对环境的污染与破坏，促进经济与生态的和谐相处。

2 相关指标的确定

2.1 环境成本披露程度的确定

时至今日，学术界还没有出现公认的环境会计准则为环境成本的定义及计算提供一个统一的参考。在国内，首次系统的提出环境成本这一概念的是2002年肖序出版的《环境成本论》。按照笔者的理解，环境成本是指某一经济组织在发展过程中，由于各种经济或其他活动而消耗的自然资源或生态资源的价值，以及为了执行某些环境目标或要求所付出的其他成本。

然而，对于环境成本的确认却是一个极其困难的过程。首先，环境成本的确定以及计量取决于企业管理层对环境成本的认知程度和重视程度。通过调研蚌埠市部分重污染行业笔者发现，一些小企业的管理层对环境成本的概念很模糊，在账务中未设立明确详细的项目来披露环境成本。这也是国内相关部门难以系统统计各行业环境成本大小的原因之一。其次，由于环境成本具有现实性与潜在性这一自身矛盾，我们所能统计的大多是各项经济活动目前对环境所造成的破坏，然而许多经济活动对环境的影响有一定的“潜伏期”，往往需要几年甚至十几年之后才能显现出它对环境真正的危害。这一潜在性的成本是计算环境成本的另一难点。鉴于以上原因，笔者将重点记录蚌埠市各个重污染行业环境成本的披露情况，而非统计各企业环境成本的具体数值。

通过对蚌埠市部分重污染企业的实地调研，笔者选取了其中十四家公司的数据，并结合这些企业的实际情况，选取了十二项指标反映各公司环境成本的披露程度，这十二项指标分别为企业是否设置环境管理机构及该机构的支出、是否实施清洁生产政策、为整治环境所投入的固定资产支出、环保工程的建设、排污费用、企业场地绿化支出、排污量是否超标、是否缴纳资源补偿税、是否缴纳资源税、是否缴纳环境治理保证金、废弃物处置情况、是否披露其他环境保护支出。笔者认为这十二项指标不存在主次之分，同等重要，故权重均为1，若某公司的账目中反映了其中一项指标，则记1，否则记0。最后对该公司的权数汇总，以汇总数代表企业的环境成本披露程度(例如某家公司只披露了这十二项指标中的五项，则该公司汇总数记为5)。本文根据各个企业的汇总数，将选取的这十六家企业分成“环境成本披露程度高的企业”(汇总数达到8及8以上，以下简称“高披露企业”)与“环境成本披露程度低的企业”(汇总数在8以下，以下简称“低披露企业”)。

2.2 企业绩效的确定

企业的绩效是指在一定经营期间内，企业的经营效益和业绩。可选择的反映企业绩效的指标有很多，如反映销售能力的营业收入；反映盈利能力的净利润、总资产报酬率、净资产报酬率；反映资产营运能力的流动资产周转率、总资产周转率以及反映企业发展能力的总资产增长率、营业利润增长率等等。由于蚌埠市的重污染企业多为非上市的中小企业，详细的财务数据的获取非常困难。因此，本文选择较容易获得的营业收入和净利润分别从销售业绩及盈利能力来研究各公司的绩效情况。

3 企业环境成本披露程度与企业绩效的研究

3.1 研究假设

由于当今社会衡量企业的价值时不仅仅考虑企业的经济价值，同时还应该考虑企业的社会价值，而是否披露环境成本正是企业是否创造了社会价值的一个表现，所以，笔者认为环境成本的披露程度与企业绩效一定存在某种关系。笔者对二者的关系存在两种观点，第一种观点：由于企业披露了环境成本，在收入既定的情况下增加了成本必定会使利润降低，按此观点，环境成本的披露程度与企业绩效存在负相关关系；第二种观点：企业加大环境成本的披露程度有利于提高企业的声誉，获得社会的认可，同时有利于刺激企业加大对环保技术的创新，积极减少环境成本，所以环境成本的披露程度与企业绩效存在正相关关系。在提出研究假设的过程中，考虑到本次研究的数据均来源于蚌埠市的一些非上市公司，数据均通过问卷、实地调研或咨询企业财务部管理人员获得，同时由于数据多涉及到企业的商业机密，客观来看数据的精确性会受到影响。综上，笔者将通过“高披露企业”与“低披露企业”对比分析的方法进行研究，并按照笔者的两种观点对应提出以下两个假设：

(1) “低披露企业”营业收入和净利润呈增长趋势，“高披露企业”营业收入和净利润呈下降趋势或呈增长速度低于“低披露企业”的增长趋势；

(2) “高披露企业”营业收入和净利润呈增长趋势，“低披露企业”营业收入和净利润呈下降趋势或呈增长速度低于“高披露企业”的增长趋势。

3.2 环境成本披露与销售业绩的研究

表1为“高披露企业”(共7家，以下以编号1-7代替)2010年至2014年营业收入情况以及各年的平均值，表2为“低披露企业”(共7家，以下以编号8-14代替)2010年至2014年营业收入情况以及各年的平均值。并将二者的平均值制成了图1的折线图，更直观的反映二者的差异。

图1 “高披露企业”与“低披露企业”营业收入增长趋势图

表1 “高披露企业”各年营业收入及其均值 单位：万元

表2 “低披露企业”各年营业收入及其均值 单位：万元

通过对营业收入指标的对比分析，我们可以得出以下两点：首先，从营业收入的绝对数来看，“高披露企业”的营业收入远远大于“低披露企业”；其次，比较增长趋势图可以看出“高披露企业”营业收入呈高水平增长而“低披露企业”的营业收入增长缓慢。综上分析，可以得出以下结论：分析结果与假设2相符，“高披露企业”在这五年中销售业绩优秀，无论是数值还是增长水平均远高于“低披露企业”。

3.3 环境成本披露与盈利能力的研究

表3为“高披露企业”(共7家)2010年至2014年净利润情况以及各年的平均值，表4为“低披露企业”(共7家)2010年至2014年净利润情况以及各年的平均值。并将二者的平均值制成了图2的折线图，更直观的反映二者的差异。

图2 “高披露企业”与“低披露企业”净利润增长趋势图

通过对净利润指标的分析，我们可以得出以下两点：首先，从净利润的绝对数来看，“高披露企业”的净利润远远大于“低披露企业”；其次，比较增长趋势图可以看出“高披露企业”净利润呈高水平增长(2014年未增长可能是由于当年钢铁企业利润率下降所致)，而“低披露企业”的净利润几乎不增长。综上分析，可以得出以下结论：研究结果与假设2相符，“高披露企业”在这五年中盈利能力不断提高，无论是数值还是增长水平均远高于“低披露企业”。

4 结论与建议

通过上文的比较分析可知，企业积极履行环保责任，加大对环境成本披露的力度对企业绩效的提高将会产生明显的促进作用。究其原因，笔者认为是对环境成本披露更详细的企业社会责任感更强，企业更加正规，诚信度更高，由于本文选取的公司均为非上市公司，外界客户很难获得财务报表，所以笔者推测若上市公司能积极披露环境成本，一定更容易吸引到消费者。总之，完善企业内环境成本的披露程度可以说是企业的一项战略性投资，不仅可以提高企业的核心竞争力，还可以使企业利润最大化。鉴于以上结论，笔者提出以下建议：

4.1 应完善与环境成本相关的法律法规

通过查阅文献资料笔者发现，我国现阶段在环境成本方面的法律法规较为缺乏，而我国是否有出台相关法律的必要，我认为应从以下两个方面考虑：首先，相关法律的缺失使得大多数企业无视环境成本的披露，甚至是少数重污染企业排污严重超标，仍然不将环境成本纳入成本管理范围，以此来大规模的隐藏成本，虚增利润，“美化”企业的报表。针对这一问题，法律的约束力是最好的解决方法，其次，我国近年来环境情况恶劣，雾霾天屡见不鲜，这不仅不利于公民的健康，长期下去也会引发一连串社会问题，阻碍社会和谐发展，所以环境问题必须得治理。笔者认为，环境问题治理的第一步就是让各个企业重视环境成本这一概念，将环境成本纳入企业绩效考核的范围，企业只有在披露了环境成本之后才会积极的减少这一成本，进而达到经济与环境的双赢。鉴于以上思考，笔者希望相关部门可以完善与环境成本相关的法律法规，填补当前的这一法律漏洞。

表3 “高披露企业”各年净利润及其均值 单位：万元

表4 “低披露企业”各年净利润及其均值 单位：万元

4.2 应完善与环境成本相关的准则与制度

我国目前的会计准则中并没有对环境成本的披露作出强制性的规定，一些企业之所以披露环境成本，全是靠这些企业的自觉性和社会责任意识。对于一项业务，若是没有准则的约束，那么它的会计处理就会变得非常“灵活”。在环境成本这一方面，由于没有准则的强制规定，企业便可以随意的隐瞒或更改环境成本的数额，夸大成本来偷税或者减少成本来美化报表。无论是怎样处理，企业会计人员都可以说是根据他们的职业判断做出的合理的处理。这使得企业提供的会计信息失去了原有的可靠性与谨慎性，所以笔者认为会计界应与环保部联合制定一套符合我国国情的环境成本披露准则。

4.3 企业相关部门应提高披露环境成本的意识

一些企业认为环境成本的披露增加了企业的成本，所以不愿意披露环境成本。但从长远来看，积极披露环境成本有助于提高企业的竞争力，帮助企业更好的维系客户，因为现阶段在没有法律约束的条件下，愿意主动披露环境成本的企业，大多数都是环境问题治理的比较好的企业或者是有很强社会责任感的企业。和那些隐瞒环境成本信息的企业相比，这些企业更可靠，诚信度更高，这将会成为企业一项强大的竞争力，帮助企业吸引并维系更多的客户；同时主动披露环境成本有利于经济的可持续发展。试想，若每个企业都能对自己的环境问题负责，那么不需要国家再进行多少强制性规定，企业便会主动的减少本企业对环境的污染，以此减少本企业的环境成本。所以，笔者认为各个企业的管理层应提高对环境成本的认识，主动披露环境成本，并向企业外部提供相关数据，树立优秀的企业形象，这有助于企业实现利润最大化，最终也会形成一种良好的社会风尚。

参考文献

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基金项目：①蚌埠市重污染行业环境成本披露与公司绩效的关系研究，课题号：201410378143。

中图分类号：F272

文献标识码：A

文章编号：2096-0298(2015)06(a)-171-04