国有企业应收账款管理的困境及对策

张曼

【摘 要】目前，应收账款的管理已经成为国有企业管理中出现的一个重要问题，这些主要表现为应收账款总量大、挂账时间长，严重阻碍了企业成长发展。为了防止企业再出现类似的问题，本文针对国有企业应收账款管理的必要性、应收账款管理的体系构架、应收账款在管理中出现的问题以及如何解决这些问题，加以研究。

【关键词】国有企业；应收账款管理；账龄分析；信用制度

一、国有企业应收账款管理的必要性

随着企业国内同类产品的竞争日益激烈和企业国际化发展的需要，为了提高产品国内和国际市场竞争能力，提高产品的市场占有范围和占有速度，企业管理者片面强调销售利润，盲目扩大生产，虽然销售收入呈上升趋势，但由于常年赊销导致了企业应收账款持续增长。其次，我国国有企业对管理者考核业绩的重要指标是利润增长率，在这种利益的驱使下，管理者认为产品收入，在未进行市场饱和度调查的情况下，大量生产产品，致使产品积压；为了减少库存商品，企业经常举行一系列的促销活动来增加产品的销售量，由于企业管理者缺乏对应收账款的风险防范意识，未对客户公司实力进行评估审核，在赊销商品过程中企业对客户不加以选择，这就导致了应收账款常年挂账。

因此，加强应收账款管理，既有利于提高国有企业可使用资金量，减少国有企业对外借款、贷款的金额及其支付的利息，增加资金的使用效率；又有利于减少国有企业因应收账款赊销引起的资金占用，把产品收入用于开发新产品、生产产品和投资等项目有助于资金流健康运转，逐步加强产品在国内、国际市场的竞争力，使国有企业在国内外市场竞争中立于不败之地。因此，如何加强应收账款的管理，提高应收账款回款率已经成为企业经营活动中日益重要的问题。

二、国有企业应收账款管理体系的架构

1.控制应收账款的赊销限额和回款时间

根据5C信用标准（即品质、偿债能力、资本、抵押和条件），制定客户的信用体系，把客户分为A、B、C、D四类客户。比如：A类客户不论在赊销产品的额度和还款期限上都要比B、C、D类等级客户要宽泛。C、D类客户因其信用等级，可以不予赊销，或即使可以赊销也要严格规定还款期限，如到期不还款，则取消与其合作。除此之外，还要经常根据客户对企业的重要程度和其本身的经营状况改变其等级分类。

2.建立健全企业内部审计制度

建立健全企业内部审计制度更好地监督和控制企业内部的经营活动，有效地防止国有企业应收账款管理中发生应收拖欠行为。从会计核算方面讲内部审计制度包括应收账款、预收账款、主营业务收入、管理费用、销售费用等诸多会计科目；从销售方面讲内部审计应涵盖合同订立、招标和销售过程中每个环节。因此应在企业内部建立一个财务与经营部门互相监督，审计部门监督财务和经营部门一套科学的审计体系。

3.建立健全销售回款管理制度

企业可以与销售人员签订销售回款责任书。即销售人员既是与客户签订合同的负责人，又是负责合同的催款人员。按照销售人员签订合同的回款率来考核销售人员的业绩，同时也根据销售人员的业绩作为其发放工资和奖金的标准。增强销售人员对于赊销风险的警惕性，提高销售人员的责任感，加强应收账款的回款率。

三、国有企业应收账款管理中存在的问题

1.外部应收账款核对问题

有些国有企业的销售和应收账款管理环节脱节，销售部门和财务部门及时、有效地缺乏沟通，形成欠款长期拖欠，应收账款管理职责不明确。在产品交易过程中销售货款资金流入和财务记录相差一段时间。在国有企业中，多数销售部门只负责销售，不考虑应收账款的回收的法律时效和发票的有效期限，财务部门负责记账，不了解经营部门和客户在合同中约定的付款节点和合同中规定的还款期限，两部门间缺少及时有效地沟通，从而导致应收账款长期拖欠，甚至当公司出现经营困难和破产清算时仍无人知道无法及时采取应对措施，导致应收账款长期挂账回收困难。

2.应收账款总账与明细账混乱不清

在企业的日常经营活动中，应收账款总账是记录每天收到的回款和企业赊销账款金额的总和。明细账是按每个公司记录则反映其当天发生回款及其欠款情况。有时总账每天发生的总额应等于应收账款明细账每个公司日发生额的合计。但有时因为记账人员的疏忽偶尔会把明细账的公司名称搞混，在期末核对应收账款时候发生额偏大或偏小，给公司催款和对账工作造成不必要的困扰。

3.企业销售人员法律意识淡薄

首先，由于经营人员对于法律知识的缺乏，签订的合同大多缺乏法律效力，致使客户钻法律的漏洞。导致企业虽然账面收入逐年提高，但实际的经济效益并未增加。其次，法律工作相对落后，缺乏对应收账款法律知识方面专业人员，对于过期的应收账款未能及时履行法律诉讼程序，即使履行诉诸程序也因签订合同缺乏法律条款的约束难以胜诉，这也是形成企业呆账、坏账的重要原因之一。

四、完善应收账款管理的措施

1.明确国有企业的应收账款管理职责

应收账款管理的职责分为以下两种观点：一种应由销售部经营人员管理，由销售人员对自己的销售经营业绩进行监督和评价，进行业绩考核，真实性会大大降低，不符合现代应收账款独立核算的要求，因此仅由销售部门管理应收账款不符应收账款管理规定；另一种观点认为应收账款应由企业会计人员管理。会计人员对应收账款的账面金额及其挂账拖欠时间较为清楚，但对何种信用等级的客户赊销额度、赊销期限以及对待哪一等级信用等级客虎不予赊销的具体情况并不了解，将应收账款归由会计人员管理也不符合应收账款管理规定。结合以上两种观点，公司应定期组织财务与经营对账，及时让经营人员了解应收账款的账龄及其金额。同时在经营人员外出对账或催款的時候应与财务人员同行，让财务人员及时了解欠款公司的财务状况。

2.建立企业辅助账管理制度

针对应收账款总账和明细账混乱的情况，企业应建立外部应收账款辅助账即按每个公司名称记录每月发生的交易数据，然后根据其借贷方金额分别于明细账每一公司下挂账金额数合计数向对应。做到每月及时对账，防止应收账款明细科目混乱。

3.正确对待应收账款账龄

大多数企业认为，时间是欠款者的保护伞，超过法定收应应收账款时限，应收账款成功追回的几率越小，即发票超过一定期限为入账归于无效或在法定时效内未进行对账使应收账款作废。但事实并非如此，目前的应收账款账龄分析即没有考虑销售合同中规定付款节点又没有考虑合同的实施的有效期限。在实际工作中，对于应收账款应该关注该合同是否已经超出合同法规定的有效期限，而是关注应收账款账龄的时间长短、坏账提取的比例以及坏账金额占总应收账款比例。如在有些情况下，在合同到期之前，与该客户的应收账款回款金额和合同规定付款节点规定的回款金额相符不存在任何问题。相反在债权逾期的情况下，拖欠账款时间越长，账款催收的难度越大，因此相关销售部门人员和会计人员应及对账并取得相应的对账单据。企业必须对应收账款账龄进行定期分析，密切关注应收账款已经回款金额占合同总金额的回款比例。通过对应收账款的账龄分析，企业可以掌握应收账款债权时间长短、成为坏账的风险有多大。

4.完善企业的信用制度

要建立完善的客户信用制度，按守信程度将客户分为A、B、C、D四个等级，经过企业经营部门和财务部门分析后，建立公司信用评价体系，运用其中的评价标准对A、B、C、D类客户的赊销方式、信用政策，信用时限的长短等进行规定，对于不符合以上四个信用等级的客户不予赊销。建立客户信用等级评价体系。首先，对客户的背景资料进行了解，例如客户以前有无长期拖欠应收账款情况，生产经营规模、产品种类以及市场发展前景、新产品更新能力、客户偿债能力、有无合同纠纷以及形成原因、与其行业相关的关联企业的基本情况等。

客户的信用等级管理应采取动态的管理方式，即规定一定期限（例如：半年或者一年）根据前期合作有无货款拖欠或者合同纠纷等情况，对客户信用等级进行重新评估。因为客户的信用，只有动态评不是一成不变的，只有经过对客户不断的接触才能更加了解对客户信用状况，从而才能分辨出真正的守信優质客户，确保应收账款回收的时间与金额。对于恶意欠款的客户，企业应当首先将其信用等级降级，然后通过经营和财务人员积极对账、发送律师函证等方法，加大催款力度，促使应收账款早日回款。经以上举措仍恶意欠款的客户，应将其列在黑名单中，不予赊销商品。

参考文献：

[1]李军，李晓梅，侯二秀.新形势下国有企业应收账款管理及监督问题研究.内蒙古科技与经济，2009年4月 第7期

[2]郭秀芳.国有企业应收账款管理情况探讨.财经界，2012年第8期