浅析高新技术企业的税收筹划

雷灵斌 陈祖英

福建农林大学管理学院，福建福州，350002

【摘要】高新技术企业是我国技术创新和发展高新技术产业的重要力量，具有高投入、高风险、高收益等特点，为提高企业的竞争力，促进高新技术企业的发展，进行高新技术企业的税收筹划具有重要的意义。针对高新技术企业税收筹划存在的风险，提出改善的建议，推动高新技术企业的长远发展。

【关键词】高新技术企业；税收筹划；税收优惠

近年来，我国的高新技术企业发展迅速，在促进经济结构调整和发展方面起着关键性作用。高新技术企业的税收优惠政策是当前国家实行供给侧结构性改革的重要措施之一，该项政策的实施可以优化产业结构，提高经济运行效率，增强经济效益，使中国税制走向法制化、规范化、合理化和科学化的道路。

1高新技术企业税收筹划要点

高新技术企业是以技术研发为先导，通过技术成果转化提供产品或服务的新型企业，拥有自主知识产权的技术密集型企业，需要大量研发资金投入，具有高投入、高收益、高风险、高成长等特点，应结合高新技术企业的特点，制定税收筹划方案，实现企业利润最大化的目标。

1.1销售业务税收筹划

高新技术企业涉及增值税应税项目主要有销售货物及提供技术开发、技术服务，税率分别为17%和6%。第一，充分利用税收优惠政策，即免税技术、减税技术、退税技术。高新技术企业所提供的技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务等免征增值税，企业需要将免征增值税活动与其他税务活动区分开核算。技术转让不超过500万元转让所得免征所得税，超过500万元减半征收，高新技术企业根据全年技术转让收入，预测相关成本支出情况，合理做出筹划决策方案。第二，利用不同的销售方式。不同销售方式下，高新技术企业纳税义务所发生的时间也不同，准确核算不征税收入及免税收入，尽可能延迟确认销售收入时间，递延缴纳所得税，获取节税收益。若能直接收到货款，采取直接收款方式确认收入；若不能直接收取货款，则采用分期收款或赊销的方式确认销售收入，延迟增值税纳税时间；

1.2合理利用研发费用的税收筹划

高新技术企业具有高投入、高成长、高风险、高收益、短周期等特点决定高新技术企业要不断的进行技术研发，不断开发出新技术和新产品满足现有市场的需求。高新技术企业的一个重要特征就是高投入，技术研发需要投入巨额的资金，研发支出大约占销售收入的8%-10%，对于软件类企业来说，该项支出达到30%-50%。

高新技术企业为开发新技术、新产品、新工艺而产生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益，而按照据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；若企业预计在研究阶段和开发阶段实现的利润是不同，可以增加相应阶段的预算支出。如果研究阶段的实现的利润较少，应该相应的减少研究费用的预算；反之，研究阶段实现的利润较多，应相应的增加研究费用的预算，从而能够享受加计扣除的优惠政策，将会得到更多的税收收益。如果能够形成无形资产，可以按照无形资产成本的150%进行摊销。研发支出有条件的资本化将更加符合收入、费用配比、真实性、一致性、相关性等原则，促进高新技术企业自身技术创新能力。

2高新技术企业税收筹划存在的问题

税收筹划是企业在不违反立法精神的前提下，利用税收优惠政策进行筹划的一种行为。合理的税收筹划可以为企业减轻税负，进而为企业节约资金，降低成本，因而被众多高新技术企业重视。但不当的税收筹划可能给高新技术企业带来巨大的风险。

2.1税收筹划认识不到位

随着经济快速发展，税收制度还不健全且尚未形成成熟的税收管理体系。目前高新技术企业管理决策缺乏科学性的保障，缺乏专业的税务筹划人员，不能完全利用国家制定的税收优惠政策，未能充分发挥高新技术企业的税收优势。这使得高新技术企业在主观上产生错误观念，认为与税务机关建立良好的沟通渠道就能减少税收，将税收筹划与偷税漏税混为一谈，税收筹划意识薄弱。税务筹划人员为了达到节省税收开支的目的，会做一些违背会计职业道德的事情，专业素质较低，依法纳税意识不够强。如少计收入，多计费用，伪造、变造会计凭证等，这些违法行为均会给高新技术企业带来潜在的税务风险。

2.2政策法规风险

税收筹划的方案有悖于税法规定时就会给企业带来风险。第一，政策理解偏差风险。高新技术企业税收筹划人员对税法条款理解产生偏差时会导致企业税收筹划方案失效，甚至发生违法行为。第二，政策变化风险。高新技术企业税收筹划对税收优惠政策依賴性很高，并且税收优惠政策多而细，只有达到规定才能够享受优惠，一旦税收政策发生变动，企业无法及时察觉到外部宏观环境的变化，就会使得已经确定好的税收筹划方案偏离原本预期的目标，无法做出及时的反映和处理的手段，进而产生经济损失。因此，企业的财务主管人员必须根据不断完善的税收政策调整企业税收筹划方案，避免因对政策的了解不及时而导致不必要的风险。

3完善高新技术企业税收筹划的措施

税收筹划作为一项综合性的财务活动，客观上需要将财务、管理、法律、运筹学等方面知识融合于税收活动之中，企业的税收筹划方案是动态的，是不断变化，在制定税收筹划时，从公司的经营角度出发，及时掌握学习相关法律法规，进行评估，调整方案，增强税收筹划风险防范意识。

3.1提高税务筹划人员的专业素质

税务筹划是一种高层次、综合性的财务管理工作。税务筹划人员的专业水平、风险意识、职业道德直接影响税收筹划的成败，因此税务筹划人员需要拥有财会、法律、经济等知识，时刻关注国家财政政策、税收政策的相关变化，把握政策导向，根据企业自身的经营状况作详细的分析，提出不同的税收筹划方案，进行比较分析，选择最有利的税收筹划方案。对此，高新技术企业的管理层高度重视税收筹划。首先，设立专门税务筹划部门，定期订阅报刊，时刻关注税收政策的变化，加强税收筹划人员对税收法律法规知识的培训，建立长效培训机制，提升自身业务能力。其次，对于复杂的税收筹划业务，可以聘请税务代理机构或税务专家代为处理，降低高新技术企业的税务筹划成本。

3.2加强成本控制，建立绩效评价机制

税收筹划虽然可以为高新技术企业节省开支，但也需要投入一定的成本。企業在进行税收筹划时， 首先，基于整体视角，制定科学合理的筹划方案，增加企业的预期收益，降低企业成本，权衡税务筹划给高新技术企业带来的收益和成本关系。如果投入成本大于实现的收益，税收筹划方案本身就不存在价值。高新技术企业应尽量减少筹划方案的成本费用，加强成本控制，在实现节税收益时将成本费用降到最低。其次，应当综合进行衡量相关局部利益和整体利益、税收因素和非税收因素，着眼于整体税负水平，进行全面考虑。最后，考虑到资金的时间价值，应权衡当前和未来的税收负担，专业人员在进行税收筹划时，应对不同筹划方案的现值进行比较，选出对最有利于企业长远发展的方案。

参考文献：

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[2]陈天灯.构建企业税务风险管理体系研究[J]. 管理世界，2013，06：176-177.

[3]许艳芳. 高新技术企业税务筹划的风险及防控[J]. 湖北经济学院学报（人文社会科学版），2016，09：79-80.

作者简介：雷灵斌（1992-），女，福建宁德人，福建农林大学管理学院，在读硕士，研究方向：税收筹划、财务会计。

通讯作者：陈祖英（1962-），女，福建建瓯人，福建农林大学管理学院，教授，硕士生导师，研究方向：税收筹划、财务管理、财务会计。