《小企业会计准则》实施现状及完善建议

□文/汪维珊

（铜陵学院安徽·铜陵）

《小企业会计准则》实施现状及完善建议

□文/汪维珊

（铜陵学院安徽·铜陵）

我国在2013年开始实施《小企业会计准则》，一方面简化了小企业会计处理过程，避免了重复的、繁琐的处理程序，但在施行过程中也不可避免地存在一些问题。本文着重探讨《小企业会计准则》的优点，同时也指出其中的不足之处，为其完善提供建议。

小企业会计准则；小企业；企业会计准则

收录日期：2016年9月20日

一、前言

为了规范小企业确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法规，财政部制定了《小企业会计准则》，自2013年1月1日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。在2004年4月27日发布的《小企业会计制度》同时废止。

按要求符合中小企业最新划分标准——《中小企业划型标准规定》的中小企业都可以施行该准则，如果现在已经使用了《企业会计准则》，则不需要调整；如果现在使用的是行业会计制度、小企业会计制度、新企业会计制度，则需要调整到2013年小企业会计准则。也就是说，2013年后，就只有2007年的《企业会计准则》和2013年的《小企业会计准则》并行。《小企业会计准则》在内容上与《企业会计准则》相比，存在着十余处的不同。这些不同之处会对符合中小企业确认条件的企业在收入的确认、费用的计提、纳税等方面产生重要的影响。从中找出《小企业会计准则》的优缺点，就显得尤为重要。

二、《小企业会计准则》的出台背景及其与《企业会计准则》的内容差异

（一）《小企业会计准则》出台背景。目前，我国的小企业数量众多，涉及的相关行业很广，相关的会计从业人员的数量也很庞大。小企业是我国国民经济和社会发展的重要力量，促进、保障小企业的健康发展，是保持我国国民经济平稳较快发展的重要基础、关系民生、保持社会稳定的重大战略任务。从2003年开始，国家就开始出台相关的法律法规，鼓励和引导小企业的健康发展。2009年后，国家又进一步的提出要扶持中小企业的发展，并出台一系列的综合性政策措施来确保小企业的健康稳定发展。小企业是我国国民经济和社会发展的重要力量，加强小企业管理、促进小企业发展是保持国民经济平稳较快发展的重要基础，是关系民生和社会稳定的重大战略任务。

（二）《小企业会计准则》和《企业会计准则》的内容差异

1、会计要素确认方面的差异。由于小企业业务素质较高的会计人员较少且会计基础工作较为薄弱，《小企业会计准则》在会计要素的确认上进行了简化，主要体现在收入要素的确认。《小企业会计准则》明确规定在发出商品且收到货款或取得收款权利时确认销售商品收入，同时就几种常见的销售方式明确规定了收入确认的时点，淡化了风险报酬转移的职业判断，大大减少了财务信息的不确定性，避免了人为调节利润的风险。

2、会计要素计量方面的差异。《企业会计准则》规定，企业在对会计要素进行计量时，通常会采用历史成本，在对金融工具确认和计量、房地产、非同一控制下的企业合并、债务重组等方面采用公允价值计量。而《小企业会计准则》在会计要素的计量上除了几种确实无法获得历史成本的情况以外（存货盘盈、固定资产盘盈、政府补助资产没有凭证），统一采用单一的历史成本计量属性。

三、《小企业会计准则》应用中存在的问题

（一）会计人员的文化程度问题。中小企业在国民经济中有着举足轻重的地位，中小企业会计人员的素质直接影响中小企业的发展和小企业会计准则的实施，但是目前中小企业会计人员的文化程度问题不容乐观，是小企业会计准则更好实施的一个关键阻碍。会计人员队伍庞大，但是很多小企业会计人员虽然在位时间长，经验丰富，但对新的会计知识、会计手段并不熟悉，不能适应现代会计核算的需要；再者，经过调查中小企业的120人会计人员文化素质，大专程度所占比例达到45%，本科所占比例不高，研究生比例约10%，拥有的会计证书基本都是从业资格，初级以上比重仅25%。（图1）

（二）管理层对新准则的重视程度不够。小企业和大中型企业一样，它的主要目标就是为了获得大额利润，但是对于资金少、规模小、技术经验相对不成熟的小企业来说，管理者更关注的是如何扩大企业规模，提高自己企业的品牌影响力，使得自己可以在激烈的市场竞争中站稳脚跟。而会计工作恰恰不能直接反映出这一点，有的管理者认为会计仅仅是为了完成公司的日常结算、税收部门的检查而设置的，对于自己本企业实施的准则问题，只要没有违背法律的规定即可。小企业运营的好坏直接与管理层的想法、态度有关，管理层对于《小企业会计准则》的亲疏程度直接影响到企业的发展，因此端正管理层的态度，树立其对待新准则正确的意识至关重要。（图2）

（三）实施成本高。因为《小企业会计准则》和《小企业会计制度》之间既有相同之处又有所差别，同时又不能交叉使用，所以小企业在实施新准则过程中，就意味着要修订小企业内部会计核算办法，细化会计核算内容，升级和调试会计核算软件，而且税收的遵从成本与企业大小成反比，从而导致旧制度转换为新准则会花费一些必要的成本，而这些成本往往是企业不愿承担的，所以一些小企业不愿去尝试新的准则，这也是导致新准则实施困难的重要原因之一。

（四）培训力度不足。问卷调查的结果显示，有63%的会计人员从来没有参加过新准则有关的培训，由此可见准则的普及程度还不够；同时，参加培训会计人员基本都是企业基层会计人员，而中高层管理人员极少。而且好多会计人员认为《小企业会计准则》的培训内容相对企业会计准则来说很简单，更有理解误差就是认为小企业会计准则是会计准则的简化版，所以在培训上重视程度还明显不够。（图3）

图1 会计人员文化程度

图2 管理层对实施新准则的态度

图3 参加培训情况

四、《小企业会计准则》的完善建议

（一）提高小企业会计从业人员的自身素质

1、规定企业会计人员的文化程度比例标准。国家应出台相关的规定，限制中小企业过多的招收文化程度较低会计人员数量。一些小企业可能因为会计人员成本问题而降低文化程度要求，这对小企业甚至国民经济的发展是一个很大的限制。

2、健全中小企业的会计人员管理体制，实施企业内部考核机制。本组成员认为，这样能够对小企业会计人员的质量拥有持续性，对于不能通过企业内部考核或者日常工作不合格、怠慢的会计人员进行惩罚或者淘汰，对于表现优秀者则可以奖励。也可以让会计人员更进一步了解到小企业会计准则的。

3、加强会计人员的自我提高意识。作为会计信息的直接记录者，小企业会计人员的素质高低直接决定了财务报表的准确性，进而直接影响企业管理层做出的决策。同时，也应让相关会计人员知道什么该做，什么不该做，什么是合法的，什么是不合法的，这样才能使会计人员真正担当起会计责任主体的重任。

（二）提高企业管理者自身素质。目前，我国的小企业管理者素质不高，管理水平较低是困扰小企业发展的重要问题。鉴于此，可以举办定期或不定期的培训班，提高管理者自身的素质，使其更加重视会计核算的重要性，能够看懂、明白会计报表的信息，为企业的管理与决策作出正确和关键的选择。

（三）完善企业内部监督制度。会计工作的真实合法性离不开有效的监督。对于有条件的小企业，可以效仿大企业的做法，设立内部审计机构，建立内审制度，由专门的人员来监督会计工作；对于不适合建立内审机构的企业来说，可以进行岗位轮换，或各岗位之间的相互监督，确保会计核算的真实有效性。

（四）减少实施成本。（1）税务部门要随着《小企业会计准则》的实施不断完善报税系统里的会计报表等，减少企业不必要的困惑；（2）加强监督，同时加强《小企业会计准则》的业务辅导、执行跟踪服务。准则实施后，要及时关注准则对小企业业绩、财政税收、持续发展等的影响。

（五）优化企业外部环境，创造发展有利条件

1、继续完善相关法律法规制度。目前，我国会计行业已经出台了《企业会计制度》和《小企业会计制度》，这在很大程度上规范了会计行业的行为准则。但是，对于一些中型企业，尚未有明确的法律法规来约束其会计工作。这就给相关企业带来不便。国家应出台符合这类企业的法律法规，实现全面覆盖各类企业的会计工作目标。另外，还应考虑小企业日常业务相对简单的特点，设置通用的会计科目，避免重复设置科目现象发生。

2、不断改善小企业生存的环境问题。我国的小企业生存的突出问题就是融资难，主要是由于在和国企或大型企业的对比竞争中，小企业明显处于劣势，尤其是在资金引进、技术支持、国家政策等方面。鉴于此，国家应该逐步出台相关的政策来引导小企业走出困境。如果条件允许，还可以设立相应的基金来扶持小企业的发展。

主要参考文献：

［1］崔金勋，史安娜.小企业会计准则的制定架构［J］.山东社会科学，2010.3.

［2］王旸.我国小企业会计准则实施问题研究［J］.会计之友，2012.5.

［3］袁小勇.《小企业会计准则》与《小企业会计制度》的差异比较［J］.会计之友，2012.8.

［4］邓巧飞.《小企业会计准则》与《企业所得税法》的趋同与差异——以《企业会计准则》为参照［J］.会计之友，2012.22.

本文为大学生创新训练项目：“《小企业会计准则》的实施现状及实践”（项目编号：201510383024）；指导老师：焦禾苗

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