高校内部控制体系构建建议

王颖

引言

教育在国家发展以及经济社会中扮演了重要的角色，对于高校来讲要致力于努力提高人才的素养，更重要的是，不断提高和巩固高校的管理体制特别是内部控制体系的管理。在我国高校内部控制发展的过程中存在着发展慢，监督不利等缺点。本文就高校内部控制体系入手，主要针对于内控框架体系的五要素分别进行分析。并且以A高校为实例，通过模糊分析法与层次分析法就高校框架体系进行有效性评价。通过已建立的内部构建体系分析以发现A高校内部的体系漏洞，且针对地提出意见对策。

一、高校内部控制的特征与现状分析

（一）高校内部控制的特征

1.高校的国企性质。公立的高校就成为我国的主体，高校的一般的财政来源都来自政府的专门教育拨款，高校日常的管理都会受到政府的监督。故，国企之弊病尤存于高校，如：冗余之人员、臃肿之机构等，此类之问题导致高校财产，尤其是属于人民的国有资产的的流失与不合理运用。

2.学术权力与行政权力的均衡。党委之行政权力与校长之学术权力同样举足轻重，故两者相互制衡相互约束并且相互发展，从而形成了我国高校发展的特殊现象。

3.高校业务活动多元化。高校的经济活动涉及几乎各个领域，纷繁复杂，相对难以管理。对于内部控制时有出现的漏洞，我们应该加强对于其基础理论等的建设等。

二、我国高校内部控制体系构建

我们主要把高校内部控制体系大致划分为五个要素。根据五个因素，分别将校园文化、内部管理等硬性指标与文化软实力的因素渗透其中，将高校内部的特殊性与COSO框架相结合，得出具有高校特征的框架体系。

1.控制环境要素

（1）高校文化。高校文化是由诸多元素以一定的次序组成的稳固的系统，同时它具有一定地灵活性，受周围的外部环境的影响。良好的高校文化在高校的发展中具有一定的导向性和规范性，是激发内在核心动力源泉。

（2）人力资源（又称HR）控制。高校的人力资源控制与高校的其他岗位相互联系，因其高校内部的所有的人力资源都是来源于该部门，并且在针对于人事选拔的问题中，人力资源部门需要处理复杂的外部环境与有广大需求的内部环境。所以，高校的HR在一定程度上对高校内部控制有很大的影响。

（3）高校治理。高校的治理是属于高校内部控制这个大环境下的一份子，其地位虽不是核心地位但其确实是不可缺少的重要组成。如果需要完善该体系，高校治理是势在必行。

2.风险评估要素

（1）事项识别与风险确认。风险识别既可以通过日常的生活经验得到，同时也可以通过科学的数据得到。所以，对于风险的判定与测量需要充分了解外部环境，其包括了一系列的复杂因素，与此同时，其更需要建立在对于内部环境本身了解的基础上。

（2）风险分析。风险的来源粗略地可以分为两个方面，其分别是高校组织内的风险与高校组织外的风险。来源外部的风险主要表现为随着经济环境、社会环境的变化而随之改变的其他因素，例如政策，法律等；然而来源于内部的风险主要指关于其内部框架、内部治理、内部管理等方面的因素，例如内部消费、内部人力资源的变化等。

3.控制活动要素

（1）财务会计控制。在高校的发展过程中财务会计活动要素也是其重要的一部分，也因此形成了相对完善的体系。日益多变的环境，尤其是高效腐败案件的屡屡发生，使得当前财务会计控制设计缺陷的制度、财务会计控制程序效果较差等问题得以暴露。故就现在而言，财务会计控制程序是高校管理的关键之点。

（2）风险控制。随着我国经济环境的日益开放，经济环境面临的风险也日益增加，高校也不例外。高校的融资环境多样，除了政府拨款外，友好企业的捐赠与商业人士的捐赠也不在少数，部分高校也存在银行的借贷行为。虽然我国也发布一些风险规避的措施，可是其信息量过少，制度不规范。

4.信息与沟通要素

高校信息的来源渠道之广，然而信息当中又囊括着高校的不同类别的经济活动，使之高效地发挥有助于提高内部控制的效率，加强内部控制的效果以确保各个小单位之组织有效地进行。

5.监控要素

（1）专项监督。随着经济发展高校也随之变化，为使其内控有所程度地改善，故我们必须在其内部结构的基础上建立监督体系。比如说在财产上发生巨大的变化（巨额支出）时，则需要专门对其进行监控与监督并且根据其所得出的结果制定相应的措施与方法。

（2）建立缺陷报告机制。高校应该根据实际情况在原有的结果之上，建立起缺陷报告机制以组织之内部现在的情况进行及时地通知与公示并采取相关之措施来有效地弥补和解决问题。

三、建议与对策

1.完善信息建设与健全体制。建立健全资金业务的控制。高校在财务部门内部应建立完善的信息建设与健全体制，在会计工作的各个期间保证每项流程都能够公开透明、有迹可循。同时，高校的领导应该大力倡导这样的风尚，以便这样的文化能够传承。

2.加强信息公开机制。完善信息沟通机制。首先需要完善的信息沟通渠道；接下来需要完善信息的采集职责；最后相关的纪检和审计部门需要严格对其财务信息进行核实和监督以保证财务信息的质量。

3.强化内部评价与监督。强化信息公开责任，加强监督。因为案例中的高校存在信息责任公开不透明的状况，建议增加高校内部决策的透明度，加强责任感，保证财务信息及决策的阳光化与清晰化。政府部门与注册会计师事务应对该高校信息进行严格的审计程序以保障信息的真实性。