“营改增”对事业单位的影响及对策研究

郑晓炜

[摘 要] 营业税改增值税是一项重要而又复杂的工程，税制改革受到市场经济环境和社会环境的影响，对国家经济的健康和企业的稳定发展具有重要的意义，文章分析了实施“营改增”政策对事业单位的影响，从确定经营收支情况、完善会计核算体系、配备专业的财务管理人员以及加强事业单位的内部监督等方面提出了相应的应对措施，以供参考。

[关键词] 营改增税制改革；事业单位；影响；应对措施

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 21. 071

[中图分类号] F812.42 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2016）21- 0137- 03

所谓的营改增就是指营业税改征增值税，这是我国在增值税转型改革后的又一重大财税改革，本质上就是将部分的营业税征税范围划转到增值税的征税范围。对于不同性质的市场主体，营改增税制改革产生的影响是不一样的，对于事业单位而言，营改增的实施既是机遇也是挑战。因此，事业单位在营改增税制改革过程中，必须要对营改增的影响深入研究，制定有效的应对措施。

1 必要性概述

1.1 能够较好地处理重复征税的问题

很长一段时间以来，我国就存在重复征税的问题，这个问题能够从侧面体现税收体系的混乱问题，对有效运行税制体制和有序开展营业税计征工作都有着较大影响。如今，我国正实施“营改增”税制改革，在改革过程中提出统一征收事业单位增值税，并以此代替营业税。这不仅可以较好地处理重复征税的问题，同时也使得实际缴纳的税额相应减少，因而有利于事业单位减轻税负负担，对其稳定发展有一定推动作用。

1.2 能够较好地达到结构性减税目的

诚然，实施“营改增”税制改革对企业长足发展有较大的积极意义，但从本质上来看，改革旨在达到结构性减税的目的。当税务改革进一步深化，事业单位也可以赢取增值税方面的效益，为企业可持续发展夯实经济基础。

1.3 能够较好地发挥国家税控的作用

现阶段，我国进一步增强了增值税税控的积极作用，使纳税体系变得更加规范、完善，长期以来存在的增值税方面的偷税漏税问题也得到改善。但是，就营业税管理层面来看，事业单位仍然存在偷税漏税的现象。而随着“营改增”税制改革的推进，能够较好地发挥国家的税控作用，有利于减少营业税方面的偷税漏税问题。

2 影响分析

2.1 税负负担：先升后降

一般来说，事业单位的收入来源主要有两种，其一是自主经营获得的服务性收入，其二是国家给予的财政支持。就当前情况来看，如果不考虑员工数量变动和经济发展带来的影响，只有国家财政方面的支持很难确保职工人员团队的稳定性，因此，为了改变这种现状，事业单位要充分利用自身的优势，强化经营服务，增加经济收入。其次，就财政支出的角度分析，日常需要花费的办公费用和人员方面的经费有着明确、清晰的比例，通常不可以随意挪用。再加上人员方面的经费不属于项目支出的费用当中，因而通过被划定在经营支出里面。此外，购买先进设备也是一项必要的开支，而且这项开支通常是没有可抵扣进项的。所以，事业单位无法有效获得全部的进项税票。如此一来，在改革的前期阶段，整体税负将呈现出上升的趋势。不过，当改革的进一步深化，调整有关政策以后，将能够在很大程度上优化抵扣链条，“营改增”的纳入内容与范围也会越来越大，这样实际税负必然会有所减少。

2.2 会计核算：难度更大

在过去，征税的依据主要是事业单位的票据，而基于“营改增”背景，征税的基本根据变为税收收入项目。因此，在某种程度上来说，将使会计核算工作的难度更大、要求更高。一般来说，会计核算要合理区分技术服务和课题费用之间的非税收与税收收入差别。当前，会计核算主要遵循以成本和收入完成配比这一基本准则。但是，绝大部分的事业单位是通过国家财政支持维持运营的。在缺少运营费用的情况下，通常会借助技术服务和课题费用填补财务缺口。就课题费用来说，一般是通过预收款的形式进行管理。等到快年末的时候，再以支出的情况为依据把预收的款项转为收入，然后达到完成成本与收入合理配比的目的。从技术服务收入来看，涉及的成本费用较多，而且检测、印刷等费用很多时候会以课题经费的形式列支。再加上这项收入旨在填补机构运行、工资经费等方面的空缺，很难合理完成配比。

同时，在“营改增”环境下，要有效认定可抵扣的进项税额也有较大难度，加之增值税税票方面的费用多依靠国家的财政支持，而且无法完成技术服务收入的合理配比。如此一来，事业单位支出的进项税无法有效抵扣需要缴税的那部分服务收入产生的销项税额。所以，在当前改革背景下，事业单位有必要优化会计核算的方式，并制定具有较强科学性和可行性的管理办法，以便可以实现稳步发展。

2.3 事业单位：巨大挑战

由于“营改增”的实施时间不太长，事业单位未能做好足够的准备。同时，随着改革的推行，增值税征管、发票以及申报等方面出现的变化也日益明显。在事业单位没有完全适应这种变化形势又缺少万全之策的情况下，难免会出现一定问题。为了更好地落实“营改增”税制制度，不仅要适时调整业务工作，努力把好税务、财务关，还要认识、理解这一税制制度能够创造的积极效益。但是，当前增值税方面的申报程序不仅非常复杂而且也十分严格，因而进一步加大了事业单位的经验管理难度。面对这样的难题，事业单位要转变传统观念，并有效引导财务管理人员进行自我提升和完善，通过自主学习或培训等方式强化专业技能，以更好地适应税收体制的变化，有序开展相关工作和业务。

3 对策探究

3.1 明确收支情况

基于当前改革思路，如果事业单位有国家行政方面的职责，无需缴纳增值税。如果事业单位主要开展生产服务经营活动，能够转变成企业，这样进项税额能够与销项税额全部抵扣。如果事业单位从事公益服务活动且收入较少，能够转变成小规模的纳税人；如果收入较多，应当确保和抵扣凭证有关的抵扣、认证工作有序完成，同时对经营的收支项目进行有效盘点，并采取积极措施对增值税方面的专用发票的数量与规模进行合理控制，对支出情况进行科学梳理，以便可取得进项税额的支出能够从经营收入里面列支。此外，如果事业单位的税负负担太重，也可以借助国家给予的财政支持减轻部分压力。

3.2 深化会计核算

首先，事业单位要建立健全会计核算体系，并拟定行之有效的财务管理策略和具体实施方法，以便能够优化会计科目体系，进一步加强预算与结算的管理。同时，基于“营改增”政策提出了诸多全新的要求，为了能够更好地落实这些政策要求，实现有效核算，事业单位要合理划分非税收与税收收入，确保成本与服务收入的配比科学合理。其次，从当前的情况来看，有关事业单位收入方面的规定发生了较大变化。例如，在事业收入这个一级科目下面设置了2个二级科目，分别是免税与应税服务性收入。其中，前者需要核算的内容是免税的服务性收入，后者需要核算的内容是应税的服务性收入，主要有出版印刷、技术以及咨询等。再者，关于事业支出方面的要求也有一定调整。例如，除了沿用以往的项目支出与基本支出科目，新增了服务性支出科目。同时，新的制度要求指出，应税发票的有关款项是有偿服务，不能作为课题费用进行核算，而需要作为服务性收入来开展会计核算工作。

3.3 完善财务管理

由于事业单位的主要职能和经营活动内容不完全相同，在进行财务管理的过程中，应当根据事业单位的不同性质制定针对性的管理策略。如果事业单位具有行政职能，应当以行政单位的有关管理方法为依据实施财务管理。如果事业单位以生产经营活动为主要内容，应当参照企业的有关管理制度和内容加强财务管理。如果事业单位主要提供公益性服务，应当以事业财务管理办法为根据进行管理。与此同时，事业单位要加强统筹规划，结合当前税收和财务管理情况进行深入分析，并适当提高财务管理人员的准入门槛，选拔兼具较高专业素质和业务能力的优秀人才，同时适时组织财务管理人员进行理论与实践培训，引导其树立自我提升与完善意识，从而逐步完善财务管理，促进事业单位平稳发展。

3.4 强化内部监督

这需要事业单位从以下两个方面着手开展内部监督与管理工作。首先，事业单位要加强员工培训学习，实时关注最新动态，以全面了解新的制度要求和变动情况，能够对未来发展形势和风险情况做出科学评估。为了有效纠正以往违规行为，进一步提高资金运作的有效性和安全性，事业单位要拟定科学合理的财务管理策略和实施方法，加强排查，以便及时发现资金管理方面的问题和不足之处，尽早将其解决。其次，事业单位要对发票使用方面的管理制度进行完善、优化，确保合理使用发票，规范有关操作程序，以免因为违法违规行为陷入经营管理困境，进而妨碍自身长足发展。在过去，营业税发票的开具方法和操作流程较简单，一般在合同与应付款项方面没有问题就可以开具发票。但是，基于新的规章制度，发票管理的内容、要求和操作程序都更加完善，企业要先对合作方的信用情况进行全面了解，然后对发票领用单进行合理设计，再经过层层审批、签字，才能够获得所需款项、开具相关发票。所以，事业单位要以新的制度内容和操作程序为依据严格加强发票管理，以有序规避不合理行为。

4 结 语

综上所述，我国税负制度改革正在全面实施，随着“营改增”税制制度的进一步推行，我国税制制度也更加健全、完善。这不仅为减轻企业税负带来了一定积极作用，也使企业的财务管理和会计核算压力大幅度上升。为了更好地适应新的税收制度，实现健康发展，企业要以新的制度要求为依据，有效开展财务管理与核算工作，同时明确收支情况，加强人员的管理、培训，强化内部监督，有效减少、纠正违规行为。

主要参考文献

[1]王小容.论“营改增”税制改革对事业单位的影响[J].商业会计，2013（17）：99-100.

[2]崔春梅.浅析营改增税制改革对事业单位的影响[J].财经界：学术版，2015（8）：268-268.

[3]张兰萍.浅析营改增对科学事业单位税负的影响[J].行政事业资产与财务，2015（30）：17-18.