加强职业院校内部控制建设的探讨

王家申

摘要：内部控制是一个组织能否实现其目标的重要保障。在我国大力推行职业教育基础能力建设的大背景下，该文将理论联系实际，阐述了加强职业院校内部控制的必要性，指出了目前职业院校内部控制中普遍存在的问题，进而在内部控制设计原则的基础上提出了加强职业院校内部控制的具体措施，从而探索出加强职业院校内部控制体系建设的对策。

关键词：职业院校；内部控制；必要性；问题；原则；措施

美国准则委员会（ASB）对内部控制提出了如下定义：“内部控制是在一定的环境下，单位为了提高经营效率、充分有效地获得和使用各种资源，达到既定管理目标，而在单位内部实施的各种制约和调节的组织、计划、程序和方法。”根据财政部财会〔2012〕21号印发《行政事业单位内部控制规范（试行）》，“达到既定管理目标”可以细分为五大目标：合理保证单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败，提高公共服务的效率和效果。可见，内部控制是一个组织能否实现其目标的重要保障。近些年来，我国政府不断加大财政教育投入，不断加强职业教育基础能力建设，职业院校教育质量得到了大幅提升。然而，在这一快速发展的过程中，职业院校的内部控制也暴露出诸多问题，这些问题阻碍着职业院校管理目标的实现。

一、加强职业院校内部控制的必要性

近些年来，我国高度重视职业教育的发展，通过不断地加强职业教育基础能力建设，我国的职业教育质量已经获得了大幅提升。但同时，必须清醒的认识到，职业院校在快速发展的过程中还存在着一些资源配置不合理、管理不规范的问题，这些问题不仅损害了教育形象，也损害了政府声誉。从管理的角度来看，职业院校的内部控制未能发挥其有效性是造成这些问题的重要原因。因此，为了给予职业院校的快速发展以强有力的支撑，加强职业院校内部控制体系的建设显得极为必要的。具体来看，加强职业院校内部控制的必要性主要体现在以下几个方面。

（一）加强职业院校内部控制是实现职业院校长期发展战略的重要保障

近年来，我国大力发展职业教育战略，给职业院校提供了新的历史机遇，使职业院校进入了全面建设、全面提升的重要时期。在这一重要的战略机遇期，职业院校能否制定出既适应国家战略又符合自身特殊情况的发展战略是极为重要的。然而，职业院校在推进自身发展战略实施的过程中，会遇到诸多阻碍。例如，职业院校是否具有支撑这一发展战略的相关人才、资金、资源和信息，并且这一系列资源能否得到良好的优化配置而不至于浪费，是职业院校所必须考虑的问题。加强职业院校自身的内部控制，有利于将其所拥有的各类资源进行优化配置，有利于将各类资源转化为推进职业院校战略实施的推动力，有利于确保职业院校在资源使用的过程中最大化地发挥这些资源的价值。因此，加强职业院校内部控制是实现职业院校长期发展战略的重要保障。

（二）加强职业院校内部控制是提高职业院校会计信息质量的必然要求

会计信息是职业院校进行决策的重要依据，一旦会计信息不再满足真实性、准确性、完整性和及时性的要求，其价值就大为降低。而会计信息能否为职业院校的管理活动提供有价值的参考往往取决于会计活动是否严格按照规定的流程来进行。加强职业院校内部控制的目的即确保其会计活动严格按照规定的流程来进行。例如，针对会计岗位建立起不相容职位分离制度有利于规避会计信息不真实的风险，要求会计信息按时提供给职业院校的管理层有利于规避会计信息不及时的风险。一旦内部控制不到位，会计活动出现不规范情形的风险大为增加，会计信息的价值就很难得到保障。因此，加强职业院校内部控制是提高职业院校会计信息质量的必然要求。

（三）加强职业院校内部控制可以避免职业院校出现违法违规事件

近年來，随着我国大力发展职业教育战略，职业院校迎来了新的发展机遇，但同时，许多职业院校在实施发展战略的过程中，在筹集资金、资金使用、基础建设、设备采购、科研经费、引进人才、扩大招生等方面存在着许多违法违规的情况。尽管造成某一违法违规事件的具体原因多种多样，但从内部控制的角度来看，这反映出职业院校内部控制环节存在着诸多漏洞，例如权责不明确，授权机制、监督机制不完善等等。因此，只有强化职业院校内部控制，才能使组织的各方面活动健康有序地进行，才能从源头上预防违纪违规行为的发生。

二、职业院校内部控制中存在的问题

在职业院校现实中，内部控制体系还很不健全，尤其是近些年来，随着职业院校的快速发展，这种不健全显现地越发明显。当前，职业院校的内部控制普遍存在着以下几个主要问题。

（一）职业院校管理层内部控制意识淡薄，观念落后

首先，职业院校作为事业单位，具有不同于一般企业的独特性，因此，相对缺乏加强自身内部控制体系建设的动力。其次，由于我国职业教育的发展尚处在初级阶段，各方面还不尽完善，因此，职业院校普遍缺乏对于内部控制的需求。并且，从理论层面来看，内部控制理论在我国的发展尚不成熟，直到财政部颁发《行政事业单位内部控制规范（试行）》，官方才对行政事业单位的内部控制做出了明确的规定。正是由于长期以来，许多职业院校管理者仅仅只注重教学、扩招、创收和科研等工作，内部控制意识淡薄，观念落后，更缺乏对于内部控制的深入认识，并未真正认识到内部控制对于组织管理绩效提升的重要作用，从而导致了许多职业院校的内部控制体系并未真正发挥作用。

（二）职业院校内部控制制度设计不健全

当前，即便许多职业院校的管理者意识到了内部控制对于职业院校管理的价值所在，也依旧很难建立起一套完善的内部控制体系。原因在于虽然我国近些年加大了对内部控制理论建设的力度，但限于我国法制建设的实际情况，已发布实施的有关内部控制的法律法规还比较少。因此，缺乏相应的法规引导导致了许多职业院校在进行内部控制体系设计的过程中出现了偏差。例如，一些职业院校在建立内部控制体系的过程中并未将内部控制贯穿组织的整个流程，这必然会导致内部控制出现很大漏洞，一旦这些漏洞涉及组织自身非常重要的管理环节，将会极大地影响组织的管理绩效。再比如，一些职业院校盲目照搬其他兄弟院校的内部控制体系，却没有考虑到自身特殊性对于内部控制体系的影响，结果使得内部控制体系不能很好地和自身的组织结构、具体办公业务很好的融合，大大降低了内部控制的有效性。