“营改增”对餐饮企业税负影响的研究

摘 要：营改增对于餐饮企业税负有着重要的影响，可以使餐饮企业税负降低，提高利润。本文主要分析营改增后餐饮企业面临的问题，如企业对营改增认识误区、扣税凭证取得难度大、会计核算不健全等问题，并深入探索营改增后餐饮企业应对措施，如革新观念，积极提高财务人员的素质，并采取有效的税收筹划对策等，促进餐饮企业健康持续发展。

关键词：营改增；餐饮企业；税负

“营改增”对于企业发展具有长远意义，首先可以解决的是重复性征税这一问题。“营改增”以后，餐饮企业对自身经营所需的原材料、设施以及服务等都可以进行进项税额的抵扣，但是实际过程中会发生无法取得增值税专用发票的问题，还有一些餐饮企业也会出现税负不减反增的结果，根本原因是还没有正确认识“营改增”并采取正确有效的税收筹划对策。

一、营改增对餐饮企业税负的影响

我国从2016年5月1日开始大规模实施“营改增”，餐饮业被纳入本次“营改增”范围的生活服务业之一。在“营改增”完成前，餐饮业属于营业税应税服务，税率为5%，“营改增”之后，餐饮业一般纳税人税率为6%，而小规模纳税人适用的综合征收率为3%。所以“营改增”后小规模纳税人的税负一定会降低。而餐饮业一般纳税人的增值税税率是6%，相比之前的营业税税率5%，增加了1%。税率虽然提高了一个百分点，但由于可以采取进项税抵扣，税负变化就不太确定了，关键在于“成本”能减去多少。所以说餐饮业一般纳税人的减税是建立在有进项抵扣的前提下，进项税额抵扣需要取得相应的专用发票。如果餐饮企业每项支出是有发票的，每项进货都是有发票的，那“营改增”一定会降低企业税负。如果无法取得发票或没有发票，有可能导致进项税额抵扣不足，税收负担不降反升也是有可能的。

二、营改增后餐饮企业面临的问题

1.餐饮企业取得扣税凭证难度加大

“营改增”以后餐饮企业面临的首要问题就是取得扣税凭证难度加大。餐饮企业的经营成本中主副食材的成本是很重要的部分，采购成本所占比例大概在40%左右，而且进货渠道多为农户和个体工商户，基本无法提供增值税发票，这就有可能导致无法抵扣进项，反而使税负提升。

2.企业工作人员成本比较高

餐饮企业是服务行业，使用大量的人力资源，在经营之中所占的费用比较高，但是员工的薪资是无法进行进项税额扣除的，所以说这一点对于降低企业税负是比较不利的。餐饮企业工作人员成本过高已经成为营改增以后面临的一个重要的问题，无法避免。

3.企业会计核算不健全

“营改增”以后，餐饮企业除了面对工作人员成本过高、取得扣税凭证难度大两个严峻的问题，还面临着企业会计核算不健全的问题。在营业税税制下，会计核算是非常简便的，大部分就是根据营业收入的5%计算营业税。而“营改增”以后，对于餐饮企业的会计核算的要求会更加严格，不仅包括各个方面的价税分离，还可能涉及到核算不同税率的服务与产品。只有这样才能最大程度的降低税负，显然简单的会计核算是无法满足的。

三、餐饮企业应对营改增的具体措施

1.提高财务人员素质

根据上述情况，其中非常重要的一项应对措施就是需要提高财务人员自身的素质。原先简单的会计核算已经不适合如今的“营改增”要求了，所以需要财务人员进行相应的应对。增值税本身就具有复杂性，财务人员必须要区分不同的应税项目，然后选择不同的税率进行谨慎计算。同时要确认销项税额、进项税额、进项税额转出、视同销售行为等问题，而大部分餐饮业财务人员缺乏这方面的理论知识与经验，所以财务人员要加强相关的业务学习，积极提高自身素质，为餐饮企业正确进行纳税申报打好基础。

2.进项税抵扣额最大化

“营改增”后，餐饮企业需要进行内部优化，主要是餐饮企业在采购时，应尽可能选择可以取得增值税专用发票的渠道。一般来讲，能够开具增值税专用发票和农副产品销售发票的，都是比较大型的或正规的企业，要么是工厂，要么是经销商，要么是农副产品生产合作社等。另外，企业要充分利用网络资源，选择性价比高的材料、物资、设备，选择信誉良好、能够开具增值税专用发票的电商进行采购。这样可以改变目前餐饮业进货渠道散乱的现状，对提高餐饮业原材料质量也起到一定的推动作用。

3.科学的运筹业务方式

“营改增”后，对于一些具有税收优惠政策的业务领域，餐饮企业应积极通过筹划向其“靠拢”，对自身的经营活动进行科学、合理的筹划与安排，以争取适用税收优惠政策。比如，2016年年底出台的最新政策规定，餐饮企业销售的外卖食品和堂食适用同样的增值税政策，但是餐饮企业要注意外卖食品指的是餐饮企业参与了生产、加工过程的食品，如果餐饮企业将外购的食品或货物未进行后续加工而直接对外销售的，则要按照该货物的适用税率进行缴纳增值税。再如，餐饮企业如果是从大型批发市场采购生鲜食品，可能无法取得农副产品销售发票或增值税专用发票，限制了进项抵扣。但是按照政策规定，农副产品收购发票和销售发票是可以按照票面金额乘以13%作为进项抵扣的。所以餐饮企业可以充分利用这一点，将企业的采购业务独立出去，成立单独的采购企业，具体的采购业务由采购企业去批发市场采购然后销售给餐饮企业，采购企业可以开具农副产品销售发票，餐饮企业则可以凭发票申请抵扣。而采购企业可以通過控制销售额，保持为小规模纳税人，缴纳3%的增值税。

4.优化定价体系与完善营销策略

营业税和增值税与价格的关系不同，营业税是价内税，增值税是价外税，因此，在“营改增”之后，纳税人会面临如何定价的问题，无论是销售还是采购，都存在一个含税价还是不含税价的问题。在不增加采购方成本，保证自己的收入不减少的情况下，餐饮企业需要优化定价体系，并对营销策略进行完善。比如上游的企业可以采取提高价格的方法，而下游的企业则采取可抵扣的方式，这样企业就不会增加相应的成本，同时重新定价以后市场也可以形成比较平衡的特点。总之，餐饮企业应充分认识“营改增”对定价策略的影响，通过恰当的定价策略，争取自己的收入不受影响，成本尽量降低。

5.调整经营策略，增加企业收入

餐饮企业要调整经营策略，适当增加企业的收入。餐饮企业在总体上需要达到降低税负的作用，所以要进行市场定位，加大对消费者需求的开发。此外还可以建立一条产业链，增加特殊服务，进行经营策略的调整。另外也可以利用网络资源，建立官网平台或者加入美团网等平台，提高自身的竞争能力。

四、总结

餐饮企业需要进行策略调整，增强企业的竞争能力，这样才能够应对“营改增”对餐饮企业税负的影响。在实际过程中，一些餐饮企业可能存在着各种问题，无法取得增值税专用发票、税负反增等情况。政府在餐饮企业面临转型的这个阶段也要给予一定帮助，促进餐饮企业应对“营改增”，提高利润。餐饮企业自身也需要对企业内部进行调整，促进财务人员素质的提高，进行会计核算制度的完善，积极加入一些影响力大的销售平台，通过各种途径来应对“营改增”，增强企业活力，促使其可持续发展。

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作者简介：王艳，女，研究生，讲师，无锡科技职业学院国际商学院