关于提高烟草物流费用定额管理核算水平的思考

张梅芳

[摘 要]物流费用在烟草商业企业成本费用中占有重要的比重，随着行业的不断发展，物流费用的管理是重中之重、难中之难。由于物流成本管理粗放，物流成本偏高。文章旨在理顺物流传递渠道，控制整个供应链成本，实现高效率、低成本的商品流动。

[关键词]烟草；物流费用；定额管理；核算

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.12.200

现代物流以其先进的服务流程和管理技术，作为企业的“第三利润源泉”已经成为共识。烟草商业企业作为商品流通行业，通过专卖专营控制了庞大的销售网络，随着销售网建的发展，实行国家烟草专卖体制下的卷烟物流配送对企业经营和发展具有举足轻重的作用。

响应国家的号召，商业企业大力发展烟草物流配送业务，在服务手段不断改进、服务水平不断提高的同时，物流费用居高不下，不断攀升，占据企业相当大部分成本，是企业“成本费用”中心，不能为企业直接创造利润。因此，理顺内部物流传递渠道，控制整个供应链成本，进行科学的成本管理是现代物流的基础，是物流上水平的重要体现。同时，构建一套行之有效并能持续改进的指标体系也是开展对标管理工作的重点内容，是实施对标工作的重要环节。

1 物流费用定额的必要性和可行性分析

1.1 物流费用概述

卷烟商业企业物流配送业务包括卷烟的购进入库、仓储保管、分拣到户，送货到户。随着现代物流的发展，已经较为规范合理。可以分为四个环节：仓储管理、分拣配货、送货管理、综合管理。物流费用即物流配送业务系统中发生的费用总和。

根据《四川烟草商业系统卷烟物流费用管理办法》，卷煙物流费用是指市级公司在组织卷烟仓储、分拣、配送、综合管理等物流环节各项经济活动过程中所耗费的各种资源的货币表现，是卷烟、雪茄烟等商品在实体流动过程中，如包装、装卸、搬运、运输、储存、物流信息等各个环节所支出的人力、物力和财力的总和。

1.2 物流费用的特点

1.2.1 物流费用的交替损益

卷烟物流环节的若干费用指标之间存在着损益的矛盾，即某一费用指标的优化和利益发生的同时，必然会存在另一个或几个费用指标的利益损失，反之亦然。这是一种此消彼长，此盈彼亏的现象，例如，采用热收缩塑封膜包装可提高车载量，提高送货效率，降低运输成本，但是增加了包装费。

要实现物流运行的精益、高效、低成本，需要综合考虑各环节资源耗费及整个物流系统的效率。

1.2.2 隐含性

在会计上对物流成本进行单独核算，有特定会计科目的费用只能反映物流成本的一部分，如仓储费、包装费、分拣费。有很多间接物流成本是隐藏的，混杂在其他费用之中，如车辆维修维护、设备及房屋建筑物维修、固定资产折旧以及其他经营管理等所发生的费用，在会计上对该部分物流成本很难单独核算，并且容易人为调节，物流费用的金额大小取决于其计算的范围和方法。

1.2.3 复杂性

由于物流费用涉及仓储、分拣、配送、综合管理环节，每个环节又可以细分为多个作业工序，包括入库、储存、分拣、出货、直接送货、中转交接、储配管理、送货管理、服务与保障等，每个作业工序费用组成包含人工、物料消耗、其他营运费用这三项要素，全面覆盖实物消耗、能源消耗、人力成本、费用开支以及运行效率，因此，物流费用的构成比较复杂。

成本费用管理一直是企业管理的重点和难点。由于物流服务间接费用较高，且因上述特殊性无法识别增值成本和非增值成本，使物流成本控制无法深入。在行业统一规范的框架下，通过物流费用定额，可以实现财务核算与物流业务深度融合，规范物流核算范围，建立物流评价体系，全面反映物流作业的成本费用情况，也有利于深入开展行业对标工作。

2 物流费用定额的构建

2.1 事前控制——物流费用定额框架

“物流费用定额”是指按照烟草商业企业物流标准统一规定的重要业务和管理事项的各类量、价、金额和比率标准。事前控制，即对整个物流运行流程进行梳理，采用作业成本法细化分解费用项目指标，找出影响作业成本关键动因，采取实地调研、路线分析、基层反馈、借鉴经验等多种方法建立不同条件下的测算数据模型，在广泛岗位（或线路）测试基础上，确定不同条件下、不同岗位的量化数据，形成完整的物流定额指标体系和管理办法。

2.1.1 分类测算、量化定额

将物流作业费用的各个项目区分为变动费用和固定费用进行编制。物流费用定额以变动费用为主，以变动费用不同特点和实际情况，在省局（公司）制定的单箱物流费用定额标准内，根据四川烟草商业系统物流费用定额测算公式表，建立重点项目定额框架：

①运输费定额主要依据企业与外运单位运输合同或代运协议确定。

一般烟草商业企业由自有送货车送货，无运输费。

②燃油费定额主要依据送货车辆百公里耗油量、各类燃油费的价格和行程里程确定。

燃油费=平均油耗/百公里×油价×行车里程总数=平均油耗/百公里×油价×各线路里程×该线路运输车辆×该线路各车辆往返次数

③过路过桥费定额主要依据送货线路、送货次数及配备车辆确定。

过路过桥费=单条送货线路×车辆台次×国家规定的收费标准

④装卸费用的定额依据各地劳动力价格水平确定单箱装卸费标准后，再结合企业销售预算或订货合同确定。

装卸费=装卸费标准（元/箱）×销售预算或订货合同数

本企业装卸费主要为装卸人员人工费用。

⑤商品损耗定额依据平均存货和损耗率测算。

商品损耗=平均存货×损耗率

按仓库管理要求规范管理，切实加强电源、火源、温湿度、机具设施设备、防火防盗、消防管理，商品损耗率为0。

⑥业务招待费、整理费、包装费、广告费、保管费、修理费、办公费、差旅费、水电费等综合管理费用，一般根据市局公司确定的总费用控制指标，根据上年费用数据测算定额指标。

⑦人工费用、折旧费、无形资产摊销、税金等主要以上年末财务指标为依据，适当考虑因政策变化或特殊原因影响的调整因素测算固定费用总额预算指标，再与销售指标挂钩确定单箱间接费用指标，作为物流成本费用考评、比较的指标。

具体费用定额数据应采取“实地查看、线路跟踪、基层反馈”的办法，对物流费用实际支出情況进行了摸底，在反复比对的基础上核定。

2.1.2 总额控制、弹性管理

综合管理环节的部分指标（如差旅费、办公费、会议费、培训费）难以确定消耗标准和工作量，因此实行总额控制，由物流中心自主支配，市局公司进行宏观调控。

2.2 事中控制——物流费用耗费监督及改进

事中控制指贯彻落实PDCA循环改进的方法，利用物流综合管控平台，对物流定额标准体系进行全程管理，定期和不定期对物流定额管理工作进行分析，查找和发现物流运行薄弱环节，进一步优化流程。预算、定额制定好后，需要严格按照各项标准跟踪控制，保证其贯彻落实。同时，通过对物流作业过程及其资源耗费进行监督和审核，可以消除定额和预算制定的偏差，以达到成本控制的持续改进。

2.2.1 完善制度、规范流程

物流定额标准体系明确了各项费用资源耗费的组成因素，但是每个组成因素又受到多个作业单元的影响。以燃油费为例，在不考虑道路条件、交通状况和货物重量情况下，影响配送车辆燃油费的因素包括：各类燃油费的价格、车辆百公里耗油量、和行程里程，而百公里油耗和行程里程又受到线路结构、订单结构和包装结构的影响。从卷烟配送中心管理的视角，积极开展优化线路结构和包装结构，制定积极的营销政策，是降低配送车辆燃油费的重要措施。因此，顺利实施物流费用定额管理还需要建立完善物流费用管理相关制度，制定相应的操作规范，通过精细化管理确保各项降本增效措施落到实处。

2.2.2 界定范围，明确责任

物流配送中心环节较多，应增强物流员工的责任意识，定岗定责，要求具体操作的员工，将标准化形成习惯，在卷烟物流的各个环节明确责任，各工序衔接要有明确定位，落实到人，避免工作失误。对超过定额的部分分析其原因，加强成本的管理。

2.3 事后控制——物流费用考核及评价

物流成本的事后考核评价，主要是根据定额计算周期及时了解定额在生产经营过程中的执行情况和取得的效果，把实际物流成本与标准成本、预算成本进行比较，找出节约或浪费的原因，进一步挖掘降低物流成本的潜力。对于超过标准或预算的费用要加以关注，通过测算可以明确应承担责任的耗用部门，与绩效考核挂钩，有利于提高定额管理实施者的积极性和生产效率。同时，需要对照行业先进水平，找准差距，分析原因，制订措施，持续改进，做好物流费用定额的维护及修正工作。

3 规范物流费用会计核算

物流成本费用单独开展预算管理，同时针对全省还没有建立统一物流成本核算体系的现状，按国家局《烟草行业商业企业卷烟物流费用管理办法和核算规程》相关规定，卷烟物流中心在进行费用核算时，严格费用开支范围，所有跟卷烟物流相关的费用都属于卷烟物流环节，具体规定如下：

（1）鉴于现行会计制度在其一级科目和二级科目中没有制定统一的物流费用科目，为了与制度保持一致性，核算规范也不设具体的物流费用科目，但根据行业管理的需要，以辅助核算的方式对卷烟物流费用进行归口管理，即费用明细项目通过“费用核算明细档案”“部门档案”“车辆档案”等对卷烟物流费用进行辅助核算。

（2）按所发生的费用的具体性质合理划分仓储分拣费用、配送费用、物流综合费用三个归口环节。编制物流费用报表时严格按照核算所划分的“仓储、分拣环节”“配送环节”“物流综合环节”三个归口环节直接填报。

（3）提升物流费用对标准确性。对企业运行效率、卷烟费用状况进行深入分析，充分掌握各类效率、费用指标客观详实的基本情况，结合先进指标，根据费用定额，确定需要改善的对标指标。成本费用确定的过程实际也是对标工作执行的过程。做好成本费用定额、预算、控制、核算与分析工作，有助于提升物流费用横向对标比较、纵向的同期比较的准确性。

物流定额管理工作作为现代物流建设的重要抓手，有助于物流管理从粗放型管理向现代科学管理的转变，但是物流费用定额的制定是一项复杂的系统工作，有赖于物流流程的整体优化、对资源耗用反复的跟踪测量，以及物流管理人员的深刻理解和切实的贯彻执行。