企业内部控制的有效性及评价方法

徐俊荣

【摘 要】社会经济全球化的到来，给企业的发展带来了严峻的挑战，竞爭压力在不断增强，如何通过有效的管理手段来实现企业自身的发展与变革，将挑战变为机遇，是当前社会形势下，企业面临的关键问题。内部控制作为企业管理过程中的重要环节，如何通过高效的内部控制手段减少企业发展过程中的内部问题，为企业正常运营提供保障，已经成为现代企业关注的焦点。这就需要企业对内部控制中的问题进行科学解析，分析原因，制定合理的解决办法，认真落实，确保内部控制的有效性。本文从企业内部控制的含义、途径、有效性、影响因素、评价方法等方面对企业内部控制展开论述，以通过具体的分析为企业提供实效性较强的建议，帮助企业加强内部控制，提升企业自身的综合实力，这是时代赋予我们的使命，也是作为企业管理者不可推卸的责任，所以要直面问题，认真分析，将理论与实践结合到一起，针对自身发展的实际状况来消除影响因素，加强内部控制的有效性。

【关键词】内部控制；影响因素；有效性；评价方法；途径

一、引言

随着时代的进步，社会的发展，企业对管理的重视程度也逐渐提高，从管理要效益、从管理要创新、从管理要发展的意识越来越强。内部控制对企业管理影响很大，如果没有科学合理的内部控制制度就不能行成标准化的管理，如果不能保证内部控制的有效性就无法发挥内部控制的现实价值，如果没有科学的评价方法就无法对内部控制的有效性进行评估，也就无法保证内部控制的落实。所以，要对内部控制的相关问题做深入研究，做到精谨细致，真实准确。

二、企业内部控制、内部控制的有效性及其有效性评价的内涵

1.企业内部控制

企业的内部控制是指企业将控制目标作为依据，通过一定的控制手段，来保证目标的达成，如企业的经营效率提高目标、财务报告的真实性、对相关法律法规和政策的遵守和执行等等，都要通过内部控制来实现。企业内部控制要全员参与，才能保证政策落实和目标实现。

（1）在COSO报告当中明确指出企业内部控制的三项目标，它们分别是经济增长率和产生的实际效果、财务报告的可靠程度、对法律法规的遵守。随着社会的发展，内部控制的目标在不断增加，企业发展的战略目标也被纳入内部控制目标范围之内。其中，经营水平和盈利能力目标的设定和内部管控，是为了提升企业的经济增长；遵守相应的法律法规目标的设定和内部管控是为了实现企业依法经营，减少经济犯罪。这里面的法律法规包括会计制度、公司法、会计准则、环保法、安全法、健康法等等一些法律法规；对财务报告可靠性的目标建立与内部控制是为了保证财务资料真实，会计工作公开透明，财务政策合理；战略目标的制定与内部控制主要就是为了完成企业的规划任务和达成预期计划。

（2）在企业风险管理框架中将内部控制定位于企业风险管理过程中的关键环节，包括控制目标的制定、风险因素的评估、风险应对措施的制定、相关事项的判别、控制活动的定位、信息收集与交流、内部环境、监督与管控等八个方面，其中，内部环境是基础环节，影响其他环节的控制，然而影响内部环境的因素又较多，比如说员工素质，企业文化，管理模式，职责分配等等，所有目标在制定时都要根据企业的现状、任务和规划来制定，只有这样才能为风险评估的有效性提供保障，一般情况下企业对风险的评估采取的都是定量与定性相结合的模式，按照评估原则，分析得出应对风险的措施。这八个方面是互相影响，相互促进的一个整体，关联性很强。进行定性的总结就是内部环境是基础，目标制定是目的，风险应对是策略，风险评估与事项辨别是依据，信息交流与沟通协作是控制的主要载体，具体的控制活动是保证控制效果和控制政策落实的途径，监管与控制是其他环节高效运行的保证。

2.企业内部控制的有效性

企业内部控制的有效性是企业内部控制效果的反应，是企业在进行内部控制之时依据相关的法律法规和企业的现实状况，制定的相关政策、制度来保证内部控制目标的顺利实现，并且对于相关政策和制度进行落实时要有较强的执行力作为保障。在实际工作当中，内部有效性控制水平保持在有效内部控制区间之内，则证明内部控制是有效的，如果内部有效性控制水平低于规定水平，则证明内部控制是无效的。一般情况下，内部控制有效性主要包括规划和实施两个环节的有效性控制。

3.企业内部控制有效性的评价

企业内部控制有效性评价就是指评价主体利用规定的系统、工具通过企业制定的具体评价方式来对企业内部控制体系的合理性和执行结果进行核查和分析，然后给出评价结果。这是对内部控制有效性的一种鉴定，在进行内部控制有效性评价的过程中主要从三方面入手：第一，企业内部控制的标准制定是否健全；第二，企业内部控制标准是否与企业实际情况相符，具有实用性；第三，企业内部控制在具体落实过程中产生的实际效果。

三、影响企业内部控制有效性的因素和解决措施

1.结合企业自身状况，建立科学的内部管控制度

制度是保证工作有序开展的前提，针对近几年国内经济案件频发，很多企业的高层领导因经济问题被调查，这一定要引起我们的够重视。经过分析，出现这种问题的主要原因就是企业内部管控制度不合理，存在漏洞，与企业的现状吻合度较低，实用性不强，不适合企业的发展。在这里，笔者建议，一些内部管控制度上出现问题的企业，适当的聘请一些专业人士或者是委托一些专业的结构结合企业的实际状况，对现有的内部管控制度进行完善，把存在漏洞的环节及时进行补充，形成健全的内部管控制度。这有这样才能减少经济问题的出现，提高内部管控的有效性。

2.增加对内部管控制度的重视程度

对于企业内部的管控制度，一定要认真执行，加强重视。首先就是开展对内部管控制度的学习和培训，把公司的内部管控制度传达给每一个员工，让大家真正的对内部管控制度进行了解，只有这样才能形成重视；其次是各部门领导要以身作则，起模范带头作用，按照制度办事，绝不徇私；最后是企业可以通过开展内部控制制度座谈会的模式，加强大家对内部控制制度的重视，这样一来，还可以集思广益，进行制度的优化，为制度的执行奠定基础。

3.加强内部控制制度的执行力

执行力不强再有效的制度也是一纸空文，所以必须注重制度的落实。首先，作为企业的领导者要加强对内部控制制度落实的监督，采取责任制的形式，对执行不力的人员要进行处罚；其次是工作人员要在制度落实的过程中做到仔细认真，及时发现问题，解决问题；最后，提升内部控制人员的专业素质和道德素质，杜绝不良行为的发生，增强管理人员的责任感和积极性，保证内部控制工作优质高效。

4.加强对内部控制制度落实的监督

建立有效的监督机制对内部控制制度的落实进行合理的监督和约束。消除一些工作人员在工作中的疏漏和责任划分不明确的现象。按照监督体系进行监管和追责，监督工作要全方位的动态开展，这样才能保证对问题的及时解决。例如监督工作可以由企业领导带头负责，相关的管理人员作为小组成员，形成监督小组，所有成员都要认真遴选，务必保证执业素质；还可以采用匿名信的方式，接受广大员工的监督意见和问题反映，实现全员监督。

四、企业内部控制有效性的评价方法

企业内部控制有效性的评价方法较多，而且随着经济的发展，科技的创新，一些新的评价方法正在形成，而在实际应用当中企业要结合自身的发展状况，选择合适的评价方法。当前，应用最普遍，效果最明显的就是詳细评价法和风险基础评价法，这两种方法对企业内部控制有效性的评价较为科学合理，更加精准有效，现就对这两种方法进行详细的介绍和对比。

1.详细评价法

详细评价法的建立要依赖于国际社会上对内部管控有效性评价较为权威的组织所设定的内部管控框架，根据框架来判定所要评价的内部控制设计是否合理、是否全面、是否科学。然后采用相关的技术和软件按照特定的程序进行控制执行效果的检测，根据检测的相关数据进行分析总结，产生最终的评价结果。

2.风险基础评价法

风险基础评价法在评价时主要以企业经营过程中的风险为出发点，进行评价。此种评价方法的具体流程是：首先要对评估对象展开风险的预测和分析，得出合理的评估结果；然后是从企业内部控制入手，确定企业内部控制过程中是否有应对这些风险的相关策略；接下来进行内部控制过程中相关资料的整理汇集，对企业内部控制的有效性进行综合评价；最后一个环节就是对内部控制过程是否存在漏洞和问题进行分析总结。

3.详细评价法和风险基础评价法的对比分析

经过前面对两种评价方法的介绍，我们可以得出以下结论：第一是详细评价法简单易行，便于操作，但是评价的内容指标缺乏弹性，较为固定，对企业经营过程中的风险没有涉及，这就会造成评价结果准确度的降低；第二是风险基础评价法在应用的过程中以风险为起点再到控制阶段，从整体开始研究再到局部分析，全过程对企业风险关注较强，联系较大，这就有利于评价效率的提高，增强了评价结果的准确性，更加真实可靠，灵活度较大，与实际吻合度也较高，但是此种方法对评价主体要求较高，操作难度相对较大；第三是结合两者评价方法的优缺点，我们可以得出风险基础评价法是企业内部控制有效性的最佳评价办法，结果真实准确，实用性强。但是我们还要不断地对这一方法进行改进，争取能更好地服务于企业内部控制有效性的评价工作。

五、完善企业内部控制有效性的重要途径

1.企业要加强对内部环境的掌控与建设

企业内部控制要在内部环境中来执行，所以说内部环境的掌控与建设是企业实现有效内部控制的基础，内部环境包括员工的自身素质、企业文化、工作环境、经营模式、职责划分组织结构等等多方面内容，我们要从每个环节入手，建立良性的内部环境，为内部控制提供支持。例如企业组织架构要科学合理，杜绝繁荣拖沓的现象；企业文化建设要注重人文情怀，以诚信、友善、宽容为主体；建立科学的培训体系，定期的对员工展开专业方面、道德方面、团队方面的培训；建立以人为本的管理体制，注重人才的培养等等

2.内部控制要公开透明，建立相应的披露机制

人本管理思想已经成为了当代管理的核心，内部控制也要以人为本，实现公开透明，公正民主，只有这样才能形成有效的内部控制。企业要定期的对内部控制情况和相关的信息进行公示，加强与员工间的沟通，多进行员工意见调查，鼓励员工提出意见，并对合理化意见给予奖励，对于一些上市公司还要按照证监会的规定进行适当的财务状况和经营状况的披露，让员工拥有知情权和地位感。

3.建立科学有效的监管系统

首先要建立内部控制的监管组织和监管制度，定期的进行内部控制情况的核查和评价，要奖罚分明，真实客观；其次可以加强对员工揭发检举制度的优化，鼓励员工参与监督和评价；第三是可以适当的引入外部评价，与内部监督评价相结合，确定好比重的分配。这样就会使监督工作更加公正。

4.建立严格的会计控制系统

会计控制系统对企业内部控制的有效性影响很大，严格的会计控制系统可以辅助内部控制工作的落实，减少工作中的问题。首先要完善业务凭证制度，做到有据可查，有法可依，加强监察，落到实处；其次是优化会计制度和会计处理方法，做到针对性解决，标准化执行，灵活实用；企业可以委托一些具有资质的会计师事务所对企业财务工作进行指导和评价，加以改进。

六、结束语

科学有效的企业内部控制是企业提升综合实力，实现快速发展的保障。还可以促进企业战略目标的达成和阶段性任务的完成，规范企业内部经营活动，科学的对风险进行预测和评估，增强企业应对风险的能力，实现全员参与管理与监督，增加员工的积极性，有助于内部的团结协作。所以企业要重视内部控制，加大对内部控制工作的投入，合理的掌控影响企业内部控制有效性的因素，建立系统化的内部控制制度，对内部控制有准确的定位和清醒的认知。在工作中，认真执行，科学评价，有效监督，使内部控制工作能发挥出最大的价值，为企业的发展提供强有力的支持。

参考文献：

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[3]刘明.企业内部控制的有效性及其评价方法[J]北极光.2016（08）.205