伦理法的应用及其影响

李垚+闫维艳+位玉文

摘 要：本文通过对伦理法相关概念、要求和内容及其核心思想的阐述，说明了伦理法的思想在会计研究方法中一直沿用至今。接下来还对伦理法在各国的应用情况进行了说明，表明伦理法在各国都有着较为重要的作用。最后，本文阐述了伦理法对会计研究方法的影响，说明了伦理法在会计研究方法中的重要性。

关键词：伦理法；真实和公允；会计研究方法

一、会计理论研究方法的相关概念及其分类

会计理论研究方法是指会计研究过程中，研究人员在资料收集、论证分析、形成结论以及对结论的检验等步骤所运用的方法的总称。人们在认识和把握会计这一事件时，通常会采用不同的认识途径、手段、工具和方式。会计理论研究方法也指某一学者或者某一研究项目中主要采用的方法，或者是指一种抽象意义上的分析方式。

很多学者对会计理论研究方法进行了细致的分类，归纳他们的观点，大致包括归纳法、演绎法、实证法、法规法、经济学法、社会学法、伦理法、事项法和系统法等九种。从实际研究成果来看，法规法、经济学法、社会学法、伦理法、事项法和系统法只是强调了研究者在研究过程中分析问题的角度和不同的价值取向，即会计实务的不同需要和研究目的。因此，对会计理论研究方法的分类标准应该是研究者在理论研究中本质的、深层次的抽象思维方式。

二、伦理道德及伦理法的相关概念

伦理法，又称道德标准法。它是提出一些要求财务报告或会计信息应符合的道德标准，作为建立会计原则、标准或理论体系的依据。这些道德主要包括：公允、真实、合理、不偏不倚等。

道德二字最初是分开使用的。古人云：“道者，路也。”古人以“道”表示事物发展变化的规则、规律，做人做事的道理和规矩。战国末期的荀子将二字连用，他在《荀子？劝学篇》中说：“故学至乎礼而止矣，夫是之谓道德之极。”并延续下来。在当今社会，所谓的道德指的是人类生活中特有的，由经济关系决定的依靠人们内心的信念和特殊社会手段维系的，并以善恶进行评价的原则规范、心理意识和行为活动的总和。

在现实生活中，人们常常把“伦理”和“道德”两个概念相互混用，有时连在一起叫做“伦理道德”用以说明道德现象。伦理学包含道德规范的内容，这些与道德有直接联系。道德本身包含道德思想内容，这便是一种尚未展开的伦理学。但从科学研究的角度讲，伦理学是研究道德的科学，而道德则是伦理学研究的对象。

三、伦理法的内容及其核心思想

伦理法的基本内容有以下三点：

（1）在处理会计信息整个过程中，对所有利害关系都要一视同仁、公平对待，不能有偏颇；

（2）财务报告中披露的全部数据和指标都应该是所反映主体经济活动客观、真实、不弄虚作假的陈述，没有丝毫的歪曲或主观美化；

（3）会计所提供的信息应该是对客观经济活动的真实反映，会计信息本身应该是公允的、不偏不倚的。

伦理法最核心的思想是真实和公允。“真实”应是会计人员遵循会计法规所披露的会计信息与企业现实情况之间的符合程度。不存在绝对的真实。“真实”可以理解为我国会计信息质量要求中的“客觀性”与“相关性”。“公允”应是会计信息应做到不偏不倚地表述企业经济活动的过程和结果，避免有倾向性地或有选择性地披露会计信息。“公允性”可以理解为“中立性”和“完整性”。

四、伦理法在各国的应用

国际会计准则委员会要求财务报表被描述为：按真实和公允的观点反映财务状况、经营成果和财务状况的变化。在联合国的会计与报告国际准则政府间专家工作组的决议中，对财务报表也规定了“真实和公允”的要求，从而使会计的这些基本道德要求也为政府间有关官方组织或民间准则制定机构的接受，这将对会计理论构建产生很大的影响。

美国的公认会计原则：美国会计界对“公允性”也有两种理解：其一，“公允性”是独立于公认会计原则之外的基本原则；其二，“公允性”不独立于公认会计原则之外，但应作为财务报表评论的最高标准。财务会计必须遵循公认会计原则，公认会计原则中虽然没有明确提出真实和公允；但财务报表仍然要受到基本道德标准的约束。

美国注册会计师协会（AICPA）在有关审计准则和职业道德标准中规定：注册会计师在审计意见书中，必须同时说明，企业的财务报表是否符合公认会计原则，前后期保持一致和能否公允地表述财务状况、经营成果和现金流量的变动。

英国1948年《公司法》第149号规定：在会计年度结束时，公司必须按照“真实和公正的观点”。提供资产负债表来表达公司的财务状况，提供损益计算书表达会计年度中的利润或亏损。要求特许会计师（CA）在查账报告中说明公司的财务报表是否符合“真实和公允的观点”。

我国于1996年1月1日生效的《独立审计基本准则》第二十二条和《独立审计具体准则第1号——会计报表审计》第二十四条也都规定：注册会计师应判明企业的财务报表“在所有重大方面是否公允地反映了其财务状况、经营成果和资金变动情况。”

《企业会计准则——基本准则》（2006 年）第十二条规定：“会计应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其它相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。”第十五条规定：“不同企业发生的相同或相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。”《企业会计准则第8号——资产减值》第十七条规定：“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。”在会计信息质量要求方面，我国企业会计准则强调会计信息应当具备真实公允，但若是基于真实、公允表达，却又规定资产减值损失不得转回。

五、伦理法对会计研究方法的影响

伦理法对会计研究方法有着重要的影响：伦理法主要是为会计理论和会计实务奠定了思想观念的基石。林钟高、韩立军（2005）认为，会计准则应当以公正为伦理基础，准则的公正性表现为分配公正，公正要求公平地对待各利益相关者。深入分析会计舞弊案例不难发现，舞弊的终极原因是利益之争，即通过掩盖财务真相或制造财务假相来保全管理层利益，从而损害投资者、债权人等其他利益相关者的利益，或为保全短期利益而牺牲企业的长远利益。准则伦理基础的实现必须体现在准则的执行过程中，公允地执行会计准则是公平对待各方利益的必然要求。因此，在会计准则执行中必须强调伦理机制，防止利用准则的一些特征“合法”地破坏准则的伦理基础。

从本文以上的论述可以看出，伦理法在财务会计以及审计的各个领域均有涉及。在会计和审计领域，诚信道德的缺失将会有非常严重的后果，会计的弄虚作假已成为世界性伦理法律问题和全球社会公害。所以，进一步建立健全会计制度和原则，确保会计准则的高质量和高标准，产生记录真实、核算公允、信息充分披露并有适当透明度的财务会计报告，才能避免虚假财务报告的出现，保证会计信息的“真实”和“公允”。

随着会计研究方法的不断发展，伦理法可能逐渐淡出了人们的视线，但是会计伦理道德约束是一种自律性的约束规范。会计伦理通过渗入到会计人员的价值取向和行为准则中，影响其会计行为按规范的机制运行，是一种内化的、自觉的约束规范。并且，其核心思想“真实”和“公允”已经运用到了各项会计准则当中，并成为了不可或缺的要求。所以，伦理法对会计研究方法的影响是重要而深远的。

参考文献：

[1]王蓉. 浅谈会计理论研究方法[J]. 中国乡镇企业会计，2010，04：30-31.

[2]杨旻. 解读会计理论研究方法[J]. 中国管理信息化，2008，09：40-42.

[3]靳惠. 制度伦理与会计准则制定[J]. 会计之友，2012，20：21-22.