略论行政事业单位内控制度的创新与完善

熊鹰

摘 要：行政事业单位内部控制是为了加强各部门之间的协作能力，有效规避各类问题的发生，促进相关目标的达成，消除违法乱纪行为，实现管理的规范化。在这一过程中，涉及的内容较为繁杂，需要结合实际情况来开展具体工作，并注重内部控制制度创新，优化内部控制环境，提高内部控制工作质量和效率。现笔者结合实际工作经验以及相关理论，从分析行政事业单位内部控制存在的问题出发，研究行政事业单位内控制度的创新与完善这一课题。

关键词：行政事业单位；内部控制；创新；完善

自2012年国家财政部印发《行政事业单位内部控制规范（试行）》，要求进一步提高行政事业单位内部控制管理水平，规范内部控制，加强廉政、风险防控机制建设以来，许多行政事业单位以此为契机，启动单位内部控制建设。在新的历史时期，行政事业单位的内部控制制度要体现一定的创新性和实用性，根据单位的具体工作内容和实际问题进行优化和完善，避免盲目性和局限性。與此同时，单位相关工作人员要从思想到行动全方面提升，以新的角度和发展性思维来看待内部控制中存在的问题，并对有关内部控制方面的案例进行分析和学习，从中获得启发，用于指导单位实际工作，实现单位内部控制目标。这既是国家对行政事业单位提出的要求，也是其自身发展和建设的需要。

一、行政事业单位内部控制存在的问题

（1）缺少针对性的法律法规。行政事业单位与企业不同，社会公益性明显，因此，行政事业单位比企业更需要国家出台相应的法律法规以及标准，来为单位内控建设提供指引。但是，在现实当中，国家虽然对行政事业单位的内部控制工作加强了重视，也制定了相应的内部控制方面的规范，但是，现行规范只是一个原则导向型文件，缺乏具体的细则。而且不同工作性质的部门、不同区域的部门之间存在较大的差异，在内控过程中的实际诉求也不尽相同，缺乏针对性的法律法规，标准不够统一，导致内部控制工作弹性较大，不利于内控工作的有效落实。笔者认为，产生这一问题的原因主要是由于我国行政事业单位内控工作还处于摸索阶段，需要循序渐进，因此，要理性看待，合理调整。

（2）内部控制制度不完善。内部控制制度是实施内部控制工作的依据，在实际工作中，一些行政事业单位对于内控制度建设重视程度较低，缺乏创新思维，考虑问题相对比较片面，导致内控制度与实际情况之间存在一定的不对称性，无法解决现实中的问题。比如说一些行政事业单位将内部控制简单定位于财务部门的主要工作，相关的制度也基于此进行制定，控制的内容也主要是财务方面，致使内部控制制度缺乏协调性和整体性，影响内控效果。

（3）内部控制意识较差。思想指导行动，良好的内控意识是保障内控工作有效落实的前提，但是，一些行政事业单位的管理人员、内控工作的具体执行人员等，内控意识不足，没有理解内控的真实含义，认为内控工作是对相关工作的监督，对其存在一定的抵触情绪，对于内控工作的参与也相对较少，认为并不是自己的工作职责所在，导致内控工作困难较大，问题较多，执行力明显不足。

（4）内部控制人员素质有待提升。行政事业单位内部控制工作涉及的内容较为繁杂，具体工作过程中需要对管理学、财务知识、审计知识以及风险防控方面的知识等进行理解和掌握，只有这样才能保证内控工作充分发挥其实际作用。而一些行政事业单位的内控人员多数由财务人员以及各部门领导组成，这些人员只对与自己本职相关的工作有一定了解，对内部控制方面的相关知识掌握不足，影响内控目标的实现。

二、行政事业单位内部控制的创新与完善

（1）从实际出发，建立针对性的法律法规。笔者认为，这一工作应该由我国相关部门对不同地区、不同工作内容的行政事业单位进行内部控制诉求的调查分析，并征求相关单位的意见，然后制定内部控制的具体要求和实施计划以及阶段性目标，并将此纳入行政事业单位领导的绩效考核内容，使这一工作有据可依，并提高实际的落实效果。除此以外，要从法律层面来加强对内部控制工作落实情况的监管和约束，以增强行政事业单位对这一工作的重视。

（2）完善内部控制制度。第一，以国家相关规定为依据，结合行政事业单位实际情况制定内控制度及具体落实措施、监督机制等，在制度制定过程中要听取单位各方面人员的意见，分析控制要点，识别控制风险，优化控制目标，保证内部控制工作得以顺利开展；第二，可聘请一些内部控制方面的专家进行指导，有选择地借鉴一些企业和行政事业单位的成功案例，优化内部控制制度设计，增强其合理性；第三，完善辅助性制度。内部控制制度的建立需要其他方面的制度为其提供支持，因此，需要根据单位内部控制要求和目标，不断完善财务管理制度、人力资源管理制度、内部信息沟通制度等。

（3）强化管理者内控意识。行政事业单位要以领导层为表率，加强对内部控制的理论、法规方面的学习，带动全体人员积极参与到内控工作当中，定期开展有关内控方面的座谈会，进行经验的分享，营造良好的内控氛围。除此以外，还要加强对内控效果的分析和评价，制定内控业绩评价体系，使管理人员意识到内控工作的重要性，从而端正态度，在内控管理中认真履行自己的职责。需要指出的是，业绩评价体系的建立要体现公平、公正、公开的原则，以有效激发干部职工参与内部控制工作的热情。

（4）提高内部控制人员素质。人是具体工作的主要执行者，人的素质如何将会直接影响内部控制工作的开展，笔者认为，要从如下方面来提高内控人员的素质。其一，注重综合素质的提升，作为内控人员要了解多个部门的工作情况，要加强相关知识学习，单位应建立有效的培训制度，采取多种培训形式，并对培训效果进行考核，提升内控人员素质；其二，内控人员要培养创新思维，发挥主动性，如使用信息化的内控模式，建立内控工作信息披露平台等等；其三，要加强内控人员职业道德教育，培养内控人员坚持原则的品质，消除“人情”现象，并建立相应的奖惩措施，一旦发现违背内控的行为，严肃处理；其四，在专业性方面，可以组建内部控制研究小组，由单位领导牵头，负责这一工作的运行，对于单位中的一些突出问题和难以解决的问题进行针对性的研究，实现特殊问题、特殊解决，提高内控效果。

三、结束语

综上所述，行政事业单位的内部控制工作涉及国家法律、单位领导、单位职工以及社会公众等多个层面，是一项系统性工程。作为内部控制的实施主体，行政事业单位要从思想上进行创新，树立内控意识，制定针对性的内控方案，实现内部控制的法制化、规范化、专业化、精细化、全面化。与此同时，还要结合时代发展的特点，加强内部控制信息化建设，建立高素质的内控团队，营造全员参与内控的良好氛围，推动行政事业单位内控建设有效开展。

参考文献

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2.吕欣.论新形势下行政事业单位内控制度审计.经济管理（文摘版），2016（01）.

3.柳芳.新时期行政事业单位内部控制创新研究.中外企业文化旬刊，2014（01）.

4.陈洁萍.行政事业单位内部控制系统建设研究.财会学习，2017（10）.

（责任编辑：郭中清）