中小企业存货内部控制问题探析

黄俊美

摘要：内部控制是社会发展到一定阶段的产物，是企业治理和发展的关键环节。而存貨内部控制是企业内部控制的重要组成内容，其作用不容小觑。本文从中小企业存货内部控制的现状出发并分析了原因，最后提出了针对性的对策。

关键词：中小企业；存货内部控制；问题；对策

中图分类号：F275 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2018）021-0028-02

引言

占比高达90%的中小企业在经济全球化的进程中创造的经济效益和发挥的社会作用是有目共睹的。其在经营效率、发展潜力等方面具有一定优势，但在企业组织结构、管理水平等方面却有很大不足。内部控制是社会发展到一定阶段的产物，是企业治理和发展的关键环节。而存货作为企业一项重要的流动资产，占用企业资金比例较高，它的控制管理水平会直接影响企业的经营成果，可以说存货控制是企业的第二重要利润源泉。而目前我国中小企业的存货管理还存在诸多问题，这对企业的长远发展产生一定阻碍。因此，加强中小企业存货内部控制对于企业的生存和发展具有非常重要的现实意义。

一、存货内部控制的目标

存货内部控制贯穿于存货收发计量的各个环节，是企业对存货从生产到销售进行控制的一系列相互牵制、相互联系的方法、程序构成的体系。存货内部控制的目标主要能从以下三个方面体现出来：

第一，确保存货合理有效利用、账实相符。采购是存货内部控制的首要环节，也是举足轻重的一步。采购量应当符合企业生产经营的需要，过多或过少都会对企业的生产经营活动产生影响。存货管理过程做到账实相符，确保会计信息和财务报表内容的真实可靠，亦能防止弄虚作假、营私舞弊的出现。

第二，保证存货的安全、完整。存货是一项流动性较强的资产，其形态受多种内外因素的影响可能时刻处于变动之中，因此对所有存货企业都应做好妥善的保管，安排相关人员定期核查，防止发生变质和丢失，使其在充分发挥作用前保持良好的形态和功能。

第三，提高企业管理水平、存货使用效率。企业加强内部控制，能够有效分配企业人力资源，合理安排职位权限，使各个岗位的人员都能各司其职，企业上上下下达成一致目标，全员高度有效的配合工作，从而提高企业的管理水平，提高对存货的使用效率。

二、中小企业存货内部控制存在的问题

（一）存货风险管理意识匮乏

中小企业普遍存在内控环境薄弱、管理层风险管理意识匮乏的现象，重心主要放在企业盈利水平上，忽视了内控管理体制的建设。由于多数管理者的管理观念不够时尚，偏向保守，不能及时适应外界环境的变化，从而导致企业的管理理念混乱。除了管理层，存货相关人员的管理意识也不高。其员工职业素养不能与时俱进，对于存货的管理还停留在“不被盗”阶段，不能充分认识到内部控制对存货管理的重要性，甚至认为存货的风险管理可有可无。

（二）存货核算岗位职责划分不明确

我国中小企业大多是家族式企业，所有权和经营权高度集中，组织结构简单，对于不相容的职责岗位分离不到位，权限不明确。如存货的采购与验收、保管与清查环节、材料领用和发放等职位是同一人或几人，这种岗位的设置很容易滋生腐败，损害企业利益。

（三）存货内部控制制度不健全、内部审计机制监督力度不强

据统计数据显示，随着内部控制规范体系的引入，大部分企业逐渐具备了建设内部控制的一般标准，同时企业已经设立内控体系的数量约占九成，但在实际执行过程中仍存在不少问题，各环节间的控制不连贯协调。如存货采购时没有明确的采购计划，不能对市场的供需关系做出正确的评估，从而造成存货的积压和减值；没有搭建好各部门间员工的信息沟通渠道，交流不及时不清晰，使企业内部决策不能紧随外部经济环境变化，滞后业务上的发展；另外家族式企业“用人唯亲”的通病也给内控制度的执行带来一定阻力，同时存货内部监督机制的设立没有受到足够的重视，一般认为设立后为企业带来的经济效益没有直接投资来的明显，少数设有监督机制的企业其制度也往往漏洞百出，执行效果不理想，不能真正发挥审计监督的作用。

三、针对中小企业存货内部控制问题的对策

从上文分析的我国中小企业存货内部控制存在的问题，本文试从如下几个方面提出相应的对策。

（一）创造重视存货内部控制的环境

管理层的观念认识会影响内控制度建设的整个过程。其要有一定的风险意识，要认识到企业内部控制的重要性，其经营管理理念需要与时俱进，管理内容需要与习俱增，增强企业预估应对风险的能力，树立现代管理理念，大力倡导加强存货内部控制的思想，在行动上带头执行内控政策。企业的经营发展需要全体员工的参与合作，相关人员要提高管理控制的意识。企业应定期开展员工职业教育大会，内部控制培训课程，对于优秀员工予以奖励，以此强化员工的内部控制意识，做到企业上下一条心，共同打造良好的内部控制环境。

（二）健全企业岗位责任制、权限相分离

中小企业应根据存货的业务流程，健全存货不相容业务分离制度，明确岗位职责，合理分配权限，确保内部有效牵制。具体体现为：存货计划采购、审批与执行；存货采购、验收与付款；存货保存和会计记账、存货申领等各个环节应由不同人员负责，对于重要环节选派多人分工负责，一旦出现问题可以及时找到负责人，不会存在互相推诿的情况。定期进行岗位轮流制，可以有效防止侵犯企业利益的情况发生，确保权限相分离、制约、监督。

（三）完善企业存货内部控制体系

中小企业健全存货内部控制制度应从存货整个管理流程人手，做到全面性的内部控制。依次是存货预算、采购、验收入库、仓库保管、生产领用以及日常的账务处理。应做到各个环节相互衔接，不出现掉链情况。存货内部控制是企业内部控制的重要内容，它的完善对于企业的经营发展有着不可估量的促进作用，应引起管理层的高度重视。

1.加强存货预算

存货预算是存货管理的开始，为管理者制定决策计划提供了方向和依据，因此在这个环节必须严格谨慎。对于存货品种、数量、规格都需事先有一定的标准，根据实际生产经营情况进行采购，考虑采购批次，尽量做到零库存，实现企业资金利用效率的最优化。

2.合理确定采购价格

采购价格的确定要切实做到货比三家，建立完善的供应商选择和询价制度。要求采购人员具备一定的议价能力和长远眼光，争取最优采购成本，同时采购人员最好两人或以上，避免采购者与供应商为了私利相互串通侵犯企业利益。

3.确保验收一致

在验收入库环节，仓储部门要核對入库存货的数量、规格、质量、价格与订货单上是否一致，若出现不一致，应查明情况或报告上级进行追踪调查，填制好验收单送交相关部门。同时要检查相关票据凭证的真实合法性，审核无误后，登记在案以备稽查。

4.力求保管安全

在仓储保管环节，应保证存货的安全性，定期进行火灾、水灾、盗窃等安全隐患的排除检查，对于易变质腐烂的存货进行清理，减少仓储成本。仓管人员可实行岗位轮流制，要严格执行工作，不得受制于压力疏于管理，无关人员不得随意接触库存物品，除非获批。

5.做到领用规范

存货领用环节分为领用审批和存货发出，在领用审批时需根据生产管理部门核准的领料单进行授权批准，对于数量有限且贵重的材料，应根据限额领料单领料，对于超出限额的应报上级审核再批准。存货发出时完善出库手续，检查出库存货的数量和质量，确认无误后签字盖章。对于填制的发运凭证和领用单，相关信息应清晰易懂，销售产成品领用出库时，应做好出库数量记录，定期结转成本，便于期末利润的核算。

6.定期盘存存货

企业应定期或不定期的进行存货盘点，至少每季度一次，对于有财务人员参与的盘点则至少每年进行一次全面盘点，进行账实核对。盘点时，至少应有仓管人员和财务人员到位，避免仅一方在场的情况，双方或多方应对盘点过程发现的各种问题记录在案，并及时查找原因进行相应的账务处理。

7.确保退库手续规范

存货退库包括采购退货和销售退货，两种退货原因都是由于产品质量问题，但退货流程不同，应规范处理。采购退货为与供应商采取折价、换货或退款处理。销售退货则与客户进行退款、仓管部门进行退库处理。

8.日常账务处理要科学

存货的日常账务处理分为购进、发出和库存等日常核算，这些工作主要是由采购部门、仓管部门和财务部负责完成，各部门间做到各司其职，互相牵制，保证账实相符，出现问题及时反映并解决，确保存货计量方法的一致性和合理性。

（四）加大企业监督力度

在完善企业存货内部控制制度的同时，企业需要建立一套内部控制评价体系，设置完善的监控体系，加强对关键岗位管理人员的内部控制监督，对存货的整个过程进行审核监督，充分发挥内部审计部门对企业内部控制的监督作用是企业完善内部控制的关键。

四、结语

存货内部控制制度的建立是一项复杂的工程，需要企业全体人员的通力配合，做到存货从生产到销售各个环节都体现内部控制的思想，从整个企业环境人手到存货内部控制制度的健全，最后把好企业审计监督关卡，为企业健康高效的发展保驾护航。