行政事业单位建立内部控制制度的误区反思

李良梅

摘要：在当前，我国家财政部门在2012年的11月份正式颁布以及实施了《行政事业单位内部控制规范（试行）》，这是我国家有关财政部门在历史上第一次对于国家行政事业单位的内部管理控制的概念进行定义，与此同时，还在内部规范当中，详细的叙述了一整套比较完善的国家行政事业单位实现自身内部控制的实施管理办法，并且也制定了细则。但是，国家在推行这项管理规范时，是存在很大的空洞化以及形式化主义掺杂在其中。因此，在这篇文章当中，我们主要针对于政府推行的内部控制规范进行分析以及研究，在一定程度上有利于该规范的下一步实施。

关键词：行政事业单位；内部控制制度；形式主义；空洞化

中图分类号：F810.6 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2018）021-0122-01

在近几年以来，伴随着时间的发展以及社会制度的不断进步，行政事业单位内部控制规范，成为一个比较热门的话题，尤其是在2001年世通以及安然等等，一些国际性的大公司被曝财务丑闻之后，在一些欧洲国家，也逐渐的推出法律草案，以此来约束一些大型上市公司的财务状况。同时，在我们国家进行颁布并且实施了《企业内部的控制基本规范》以及类似的指引。除此以外，国家有关的财政部门，也对于我国的机关事业单位颁布了《行政事业单位内部控制规范》。此类规范得到了一定的推行。

一、当前行政事业单位内部建立内部控制制度时遇到的问题

我国和西方的发达国家一样，也是把内部控制制度从企业逐渐的推广到政府部门。在当前阶段，伴随着《企业内部控制基本规范等等》不同的政府文件的颁布，在企业的内部使得我国的事业行政单位的内部控制也被提上了政府日程。由于各个国家此类制度也是刚刚实行，所借鉴的经验并不太多，因此，在内部控制制度的实行时，还存在有很多问题。

二、行政事业单位内部控制的有关内容

当前，行政事业单位根据工作职能的不同，可以划分成：行政单位，国家公益性单位、经营性的事业类型单位。在第一类行政单位当中，主要指的是单纯的政府部门，例如，我们所熟知的党政机关以及公检法等类似的职能机关部门。第二类国家性质的公益类部门，其工作的范围比较的广泛，所涉及的面较多，例如经常接触的教育以及社会医疗等。第三类，即经营性质的事业单位，依据当前我们国家改革的事业单位进行布局，所以在进行具体布局时，一般是企业的性质来进行控制制度的。

三、在我们国家對于行政事业单位内部控制的目标定位

在当前阶段，政府在推行内部控制管理制度以后，其管理的目标与企业上市存在有很大不同的，对于企业而言，推行此类的内部财务管理制度，其最终的目的是追求经济利益以及自身目标值的最大化，而作为国家性质的行政事业单位来说，政府部门的目标是追求社会公共服务利益的最大化，因此，在一定程度上，我们不可以按照企业的内部控制规范来要求政府。根据西方国家比较成功的内部控制管理措施来讲，西方主张的是，企业的内部控制目标确定为：控制制度使得企业的财务报告数据真实，企业的自身经营管理合乎国家法律，与此同时，其自身还特别的强调工作的效率以及企业的可靠。对于国家行政单位来说，其政府机构的目标确定为：确保政府具体运行工作的正常，与此同时，还需要不断的提高效率，在行政事业单位所提供的相关政府财务报告时，要确保财务报告的合法性。

四、在行政事业单位建立内部控制制度的几大误区

在当前阶段，针对于我们国家的行政事业单位中，建立其自身的内部控制制度进行分析，我们追究其根源，都是源于外国的制度影响，从而使得我国的内部控制制度进入了一定的误区。在行政事业单位的内部控制制度上，存在的误区主要包含以下几个方面：

1.仅仅注重制度的形式化，忽视了实际的应用，过分的强调国际化相同趋势

在国际上进行政府行政单位的内部控制制度研究时，大多数的企业或者是政府的内部控制制度都来源于国外的《内部控制一整合框架》，在进行模仿过程中，比较盲目的信任外国的自由主义理论，而脱离了我们国家的实际发展现状。前者的理论提出，是建立在国外私有资本主义上的，而我们国家实行的是社会主义，在本质上是有区别的。

2.内控制度的相关内容过于宽泛，从而导致了内部控制制度流于表面的形式

在当前阶段，我们国家的财政部门在2012年所颁布以及实施的内部管理制度，在内部控制的含义以及管理的具体范围方面，都比较的具体以及详细。内部控制管理制度，其根源《内部控制一整合框架》，在这一部文献当中，首次提到了内部控制管理的规范以及管理的效率，但是伴随着时间的推移，其内部控制也逐渐的放大。这个过于宽泛的内部控制制度，不仅仅在我国的内部理论管理上是误区，也是在发展中被发现的。

五、国家行政事业单位的内部控制制度化进程的相关建议

在2012年之后，我们国家的财政部门正式的颁布并且推行了《行政事业单位内部控制规范（试行）》，我们在其中可以看出，我们国家相关的政府部门，是在2014年才正式实施国家财政部门所指定的这项规范的，由于在颁布时，在试运行阶段，所以在一定程度上还可以改正，还有机会去避免此类错误的发生。所以，根据当前的情况，针对事业单位内部控制制度发展提出以下建议。

1.对企业以及行政事业单位内部控制制度目标进行区分

在当前，政府所推行的内部控制制度的试运行的期限之内，我们的政府管理人员，如果要对于企业和政府事业单位。两者不同的控制目标进行区分，就需要在一定程度上了解两者的特点，以及两者本身的不同点以及相同点。作为企业来说，其内部控制的目标特别明确，即追求经济利益的最大化。然而作为政府性质的事业单位的行政部门来讲，其自身则是追求的公共利益最大化，政府竟购的职能就是为人民服务，不是盈利性质的机构，因此要对于企业以及政府的内控目标做科学化区分。

2.合理的使用内部牵制机制服务于内部控制

在政府的内部控制制度当中，会存在内部牵制机制的有关内容。我们在规范当中所提及的内部牵制机制，在历史的发展中，一直都是被学术界所进行忽视的，然而，内部牵制机制的一直都是内部控制制度的核心机制。我们根据记载，其内部牵制机制，具体的定义为：要求每一个人活着单独的部门，不得单独的掌控权利，所有的权利应该需要交叉，从而实现相互监督。

六、结语

综上，本文结合事业单位内部控制现状进行了研究分析，从中发现了一些制约发展的因素。为形成准确的内控理念，提出一些对策，促进事业单位内控工作落实到位。