“营改增”政策下的企业增值税筹划分析

郑艳萍

摘要：现阶段，我国的经济方面正面临着转型升级，因此，制度方面不断的改变，以适应经济增长的新需求。随着我国“营改增”政策的正式出台，说明我国在已经在税制方面做出了对经济转型的相应对策。本文通过对企业增值税筹划分析，并给出具体的筹划措施。希望能给我国新税收制度下企业的发展一点建议。

关键词：企业；营改增；筹划

中图分类号：F810.42 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2018）021-0244-01

“营改增”政策是我国税制方面做出的重大变革。从计划试点至今，已经在全国得到了很大的发展。“营改增”政策运行以后，很多行业的税收都减少了。这次改革中国家的出发点就是“税负只减不增”。因此，新政策是国家对企业的福利政策。在这个阶段，讨论企业增值税的筹划分析，具有很重要的现实意义。

一、“营改增”政策的概述

所谓的“营改增”，顾名思义，就是将原先的营业税变更成现在的增值税。从政策出臺，到试点，到最后的全国推广，一直是全国各行业的关注焦点。在政策正式推广后，以前的营业税的纳税主体发生了变化，全部转移到了增值税的范围中。“营改增”政策有利于简化税收流程，降低税收重复。这意味着国家的税收的体制在不断的发展和完善，通过减少重复征税，能够切实的减轻企业负担，有利于企业在去找寻新的经济增长点，促进企业的经济转型升级。同时“营改增”从某种程度上来说改变了经济结构的组成，有利于经济社会的快速发展。“营改增”政策的施行，有力的推动了我国供给侧改革向前发展，提高了外贸发展速度，有利于在税制方面与国际接轨，使中国经济在世界舞台上展示风采。

二、“营改增”新政下企业增值税筹划分析的必要性

1.企业规避风险的需要

“营改增”政策在试行阶段，参与的少量的省份已经行业，直到2015年底，才将全行业的营业税取代，变成了增值税。为了保证“营改增”的实施，国家也出台了很多的相关政策，给予了很多便利，但是落实速度还是不快，一些问题也逐渐凸显了出来。企业首先应该明确，随着这个政策的落实，企业的身份会发生一定的变化，因此，依法、及时的纳税是很重要的。但是，在新政中，很多的税务算法和以前是不同的，想要依法、及时的纳税，首先就是对新政有足够的了解和掌握。但是在推行过程中发现，很多企业不能够对新政进行快速的掌握，对于其中的申报、审批以及算法都不够了解，导致无法在规定时间内进行纳税、无法出具增值税的发票等，这些情况是很常见的。上述这些问题都是由于非主观原因造成的，但是会增加企业的纳税风险，甚至影响企业的运行。因此，企业首先要做的就是做好税收的筹划工作，然后就是对相关人员进行培训。通过这些措施，使得企业能够快的了解和掌握新政，对于税收的审批算法深入了解，才能够及时、规范的进行纳税，从而规避纳税风险。

2.企业降低税负的需要

在“营改增”推行以后，原增值税的纳税人在税负上整体呈下降趋势。因为在以前的税制中，所购买的不同类型的营业税只能获得发票，而无法抵扣进项税。在“营改增”施行后，获得的增值税发票是可以抵扣进项税的，因此，其整体的税负是下降的。但是对于一般的纳税人就不是这样了，因为增值税实行的是进项税的抵扣制度。因此，企业负税的多少与抵扣力度是相关的。据调查现实，在交通运输行业的负税上升的多，因为交通工具都是在新政策出台前就已经购置，因此所能抵扣的力度是很小的，而且收费站无法获得增值税发票。当然，很多企业行业也存在抵扣较少的情况，因此会出现负税上升。一般的，中小企业的征收税率标准是3%，这与改革前相比，税率是下降的。而且，增值税本身是一种价外税，因此需要企业重视起税收筹划工作，来进行税负的合理规避。

三、“营改增”政策下的企业增值税筹划措施

1.科学筹划纳税人身份

第一，对纳税人的身份进行合理选择是很重要的。现在增值税的纳税主体主要有两种，一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人所缴税额是进项税抵扣后的金额，而小规模纳税人是没有抵扣这种方式的，采用的是简易征收。因此，在“营改增”正式施行后，只有科学的选择纳税人身份，才能真正的降低税收负担。举个例子来讲，在劳务销售额不便的情况下，小规模纳税人由于征收方式的不同，不存在抵扣，那么纳税金额一般是不变的；但是对于一般纳税人来说，当劳务销售额不变时，由于有抵扣的存在，所纳税值会大大减少。简单来说，就是抵扣地越高，缴纳的增值税就越少。抵扣率是进项税额与销项税额的比值。因此，当抵扣率低于平衡点抵扣率时，一般纳税人的税额是比小规模纳税人要高的。因此，这时候如果是小规模纳税人，就可以节省一部分税钱。如果企业本身不是小规模纳税人，一般可以分层注册、设立子公司等方式，将年销售额进行分解，就可以满足小规模纳税人的要求了。反之，当低于平衡点抵扣率时，可以通过企业合并等形式，去满足一般纳税人的要求，从而达到节税的目的。

第二，科学筹划纳税人的身份。在“营改增”政策中明确规定，如果企业和个人能够无偿为其他企业、个人提供服务业、交通运输劳务等服务，可根据实际情况，视同销售劳务为基础征收增值税。但是，对于销售劳务销售额的确定是比较严格的，需要了解产品的价格，然后通过新的计税方式计算后才能进行确定。如果企业预计成本率高于平衡点成本利润率，那么小规模纳税人的税额低；反之，一般纳税人的税额低。因此，合理的进行身份选择是可以实现节税的。

2.销项税额筹划

“营改增”政策中规定，如果纳税主体承担着各种税率的经营活动，那么需要对不同的业务进行具体的销售额计算；对其他不能够具体核算销售额的，以高税率收取税额。增值税的征收中是有“从高使用税率”要求的。因此，如果企业存在混合业务，应该进行有针对性的落实，根据开出的业务发票做好具体税务的核算，减少企业的纳税风险。

3.结算方式筹划

“营改增”以后，货物与劳务阶段的方式有：托收承付和委托代销、分期付款、委托收款等。不同的方式对应的产生税务的时间也是不同的，比如分期付款就是在买卖方合同签订的当天就会产生税收义务。因此，在实际的纳税情况中，应该根据现实情况的不同，选择不同的方式。比如，如果买方短时间内无法交付货款，那么货物与劳务的方式可以选择分期付款销售。

四、结语

总而言之，随之“营改增”政策的不断推进，企业应该积极响应，不断加强企业增值税的筹划分析，充分发挥出“营改增”政策对企业的减负作用，推动企业朝着更好的方向发展。