EPC脱硫项目目标成本管理实例探究

袁 丽

当前，现代商业环境正经历着巨大变化，市场已由“卖方市场”向“买方市场”转变，企业都处在全球化竞争环境中，企业对项目价格的影响能力越来越有限。随着改革的不断深入，市场越来越规范，企业购买商品或劳务大都进行招投标，在招投标过程中项目或劳务的价格、品种、数量等都已确定，企业可以做的就是在此基础上，为了实现预定利润如何有效地进行成本管理与控制。

一、目标成本和目标成本管理概述

目标成本是项目或项目在市场上可能接受的销售价格减去企业所要求的合理利润和税费后所能允许发生的成本最大限额。在很多情况下，项目或项目在市场上可能接受的销售价格通常是企业的中标价格。当前，它的最大特点是根据企业对项目的市场预测情况，用企业最合理的、最具竞争力的销售价格和要求取得的必要利润为条件来确定企业成本必须达到的金额。

目标成本管理是企业如何确定目标成本以及围绕这一目标成本的落实而展开的一系列成本管理与控制活动，其过程由价格引导，关注客户的需求与国家环保规范与政策，以项目的工艺流程设计为中心，依赖跨职能团队组织实施、管控项目。

EPC脱硫脱硝项目（Engineering Procurement Construction）是指企业受客户委托，按照合同约定对脱硫脱硝工程建设项目的设计、采购、施工、试运行等实行全过程或若干阶段的承包项目。通常企业在总价合同条件下，对其所承包脱硫脱硝工程的质量、安全、费用和进度进行负责。

二、EPC脱硫脱硝项目目标成本管理实例探究

（一）目标成本管理的基本流程

目前，某企业EPC脱硫脱硝项目目标成本管理的有如下几个流程：

第一，在市场调查研究后根据各项目的工艺特性、脱硫脱硝技术指标、技术参数、客户需求、环保规范、环保政策等分析的基础上确定目标成本；

第二，组织建立跨职能团队，对脱硫脱硝项目目标成本的各明细项目进行分析研究，编制目标成本预算明细表；

第三，对脱硫脱硝项目目标成本的各明细成本进行管控，将目标成本嵌入到项目工艺流程设计、项目所需的设备与材料采购、项目工程施工、项目现场管理、项目试运行等全部的过程之中，以使项目的各个过程均符合目标成本管理的要求；

第四，将设计完的工艺流程方案投入到EPC脱硫脱硝项目的施工和试运行环节，并通过项目的施工、现场管理和试运行等环节的各项持续改善措施进一步降低项目的目标成本。具体流程如图1。

（二）EPC脱硫脱硝项目目标成本管理的具体做法

1. 项目可行性分析。在项目前期，尤其是一些需要垫资的项目，需要运用净现值法对项目的可行性进行分析，预测出各年的现金流入量与流出量，并按一定的资金成本率运用下面公式计算出项目的净现值（即NPV），若NPV＞0，则项目具有可行性，可以参加投标；若NPV＜0则项目不具可行性，应该选择放弃。

式中：NPV为净现值，CF为各值现金流量，r为项目的资金成本率。

图1 目标成本管理的基本流程

2. 客户项目特性及需求分析。确定项目可行后，进入投标阶段，在此过程中详细了解客户所要求的项目特性、环保要求、性能指标、工艺特点、脱硫脱硝的技术参数、项目工程质量、价格及国家的环保政策、环保规范、环保达标指标等各方面需求。重点关注客户对项目性能、技术指标、质量等各方面的需求偏好，并平衡项目的“性能-价格-成本”之间的联动关系。其实，有时满足客户需求就是增加价值，如果项目存在缺陷，即使是以最低的价格销售，客户也不会花钱来“享受”它；如果项目性能、质量过多过高，超出客户对项目功能、质量等的正常需求，即使我们花再大的成本，客户也不会为此而“买单”。

3. 项目目标成本的测算与预算。项目中标后，需要详细地对该项目进行目标成本值的测算预算工作，计算公式如下：

EPC脱硫脱硝项目的目标成本=项目中标价格-必要的利润

项目必要的利润是企业投资者的必要报酬，即企业的投资者投入资本所要求的收益，它可以用企业的加权资本成本（Kwacc）来衡量。企业的必要报酬必须超过企业的加权资本成本。

其中：B为债务资本，E为权益资本，Ke为权益资本成本，Kd为债务资本成本，T为企业所得税税率，Rf为无风险报酬率（通常可以用国债利率代替），Rm为市场预期报酬率。

4. 编制项目成本预算表。测算出项目的目标成本后，根据各项目的明细成本编制项目成本预算表，项目成本预算表表样如表1。

在编制项目目标成本预算表时，重点关注以下几个方面：

（1）工艺流程设计。EPC脱硫脱硝项目实施的前提是设计，只有先设计好，项目才能根据设计图纸进行项目施工，而项目的工艺流程设计则是设计的前提，由此可见，项目工艺流程设计是整个项目的重中之重，它直接关乎着整个项目的质量、技术参数、性能指标、成本等。企业设计部的工艺专业设计岗位就是企业非常重要的岗位，设计岗位人员设计经验的多与寡直接关系着整个项目目标成本。一个好的设计师可以设计出工艺优良的流程，可以为企业节省大量材料成本，可以保证整个项目的优良。现在，项目盈利不能单单只靠控制成本节俭节约，而是需要通过先进的技术方案、优良的工艺流程来实现降低成本、管理控制成本从而增加项目的收益。（2）各分包成本。当前，任何一家企业在市场的竞争中都或多或少的依赖着其他企业。某企业的EPC脱硫项目的土建、安装等都分包给其他企业，也就依赖着这些企业，并与这些企业之间通过互享设计信息、成本信息、财务激励等方式，加强与分包商之间的联动，建立跨职能团队，实现降低成本。企业在测算各分包成本时应该对分包企业和各企业的分包成本清楚明白，并对此进行行之有效的分析、管理和控制措施，并对各个分包成本的盈亏平衡点做到心中有数，使企业与各分包企业做到合作共盈，风险共担。（3）分析和审查。在编制项目目标成本预算表时，表中的各项目标成本预算值有可能存在一定的水分，因此企业对上报的目标成本预算表必须进行分析与审查。通过分析审查各目标成本，使之尽可能地做到准确、合理，并且，争取让项目部各成员都参与到项目中来，使项目目标成本预算表对项目部全体员工起到引导与激励作用，同时也可以把项目目标成本预算表作为对项目部全体员工的工作业绩考核并进行评价的重要依据。

表1

5. 持续调整或降低目标成本。在项目的不断推进过程中，项目的设计与实施并不是两个完全独立的环节，它们是一个连续互动的动态过程。因此，各项目的目标成本并不是一成不变的，而是根据各个项目施工进度的具体情况在不断变化着的。在具体的项目施工过程中可以定期或不定期地对项目的实际成本与预算成本之间的差异进行计算，并定时将项目实际发生的成本与预算的目标成本进行比较，并分析各项差异是主观原因还是客观实际情况造成的、差异由哪个或哪些部门负责等，若属于客观实际情况原因造成的差异而且需要及时调整的就需要企业及时做出相应的目标成本调整，使企业编制的项目目标成本表在整个项目管理和施工过程中自始至终都能起到控制实际成本、考核效益的作用，而不是流于形式。

在项目价格、项目质量、项目性能等面临全面竞争的情况下，企业有可能还需要重新确定项目的目标成本、需要重新设计项目工艺流程，与此同时，企业需要在新的项目设计、项目规划之下，持续改善项目施工环节的成本，以增强企业的竞争优势。

6. 项目目标成本的考核。企业需对各个项目从设计水平（市场与项目的把握能力、出图时间、设计的创新等）、施工节奏与计划（施工工期总体计划流程图、资金解决方案等）、工程周期和质量（竣工时间、现场管理组织架构、工程合格率等）以及项目净利润、资本回报率、各种成本利润率、客户满意度等各方面进行考核评价。

各个项目部还可通过认真编制目标成本预算表和落实目标成本，并将各个项目的目标成本作为评价考核的依据。

总之，某企业的EPC脱硫脱硝项目实施目标成本管理已有效运行多年，并且取得了良好的成果，它使企业的成本得到有效合理管控，在招投标过程中更有竞争力。某企业通过突出从项目的工艺流程、施工工程等的设计、设备材料的采购、项目的具体实施、项目后期的技术指导与服务等全过程的成本管理，有利于提高了企业的成本管理效率和效果；有利于提高企业的项目效益与项目的市场竞争力；有利于企业在谋求成本预测与利润规划活动的有机统一，从而能够提升企业的市场综合竞争力。

（三）几点启示或建议

通过某企业EPC脱硫脱硝项目的目标成本管理案例的探究，归纳主要有以下几点启示或建议：

1.关注企业的“二链”——价值链、供应链。（1）企业将EPC脱硫脱硝项目归结为“客户需求分析——项目研发设计——材料采购——项目施工——技术指导与服务”这样一个逆向、有序的价值链流程。高度关注项目研发设计过程，优化项目工艺流程。在设计过程中，将供应商、销售方、客户等相关利益集团统统都纳入项目设计过程之中，组建跨组织团队参与脱硫脱硝项目的设计，以使设计的项目在性能上满足客户的需求和国家环保政策和规范，同时找到项目目标成本的降低空间。（2）企业将价值链上的所有成员都纳入目标成本管理之中。目前，企业的价值链主要包括供应商、分包商、服务提供商、客户等，将价值链上所有成员均纳入企业目标成本管理之中，并将供应链上所有成员作为企业成本管理与控制的重中之重，将对企业的成本管理与控制起到非常重要的作用。企业与供应链上的企业之间通过互享招投标信息、成本信息和设计信息、财务激励等手段加强企业与企业之间的联动，为供应链降低供货成本提供足够的激励。在项目实施的各个环节，均应高度关注项目的流程成本、采购成本、分包成本、质量成本等成本项目的控制，实施全方位、全过程的成本持续改善。

不论是项目的价值链还是供应链，企业都将涉及与上下流企业间的协作关系问题，只有让链条上的上下游企业都参与到目标成本的设定当中、并分享企业间的成本信息和设计信息、不断加以改善企业的目标成本管理过程，用企业间的合作双赢替代不平等竞争，才能使企业的目标成本管理得以有效与持续。

2. 挖掘企业的成本优势，控制成本目标。竞争优势一直是企业生存与发展的前提，在市场明确竞争范围的基础上，企业一定要清楚明了自身的竞争优势在哪里，自身的竞争劣势在哪里，从而扬强避短，控制企业的成本。某企业的竞争优势主要来源于两个方面：

一是低成本优势。企业在发展过程中形成了降低成本的文化氛围，使自己的业务成本和管理水平都在行业中处于领先水平，我们可以利用这种优势战胜竞争对手。

二是独特性优势。在发展过程中，某企业形成了项目、服务和管理等的独特性，并已成功拥有了40多项专利技术，并利用这些专利技术不断地优化技术方案、优化目标成本发生的流程，优化脱硫脱硝技术的工艺，从而增加企业目标成本降低的空间，达到进一步控制、降低成本。

3. 跨职能团队的组建与合作。目标成本管理的有效实施必须需要企业有高效的组织结构来支撑。企业组建跨职能团队是目标成本管理所必需的。这些跨职能团队主要包括：设计中的跨职能团队、项目实施过程中的跨职能团队、一体化的跨职能团队等。跨职能团队要自始至终地对EPC脱硫脱硝项目的设计、施工的全过程负责。在目标成本管理中，可以说没有跨职能团队的建立与高效运作就没有目标成本法，团队成员之间相互依存、相互合作、相互交流并分享知识，可以提升团队的整体实力，可以提高企业应对市场的能力和项目的完美有效实施。