基于COSO框架的现代社会组织内部控制体系研究

李视磊

【摘要】当前，我国的社会组织规模日渐庞大，发挥的作用也越来越明显，相关社会组织治理问题也越来越受到社会各界重視，如加强社会组织的日常监管，规范社会组织行为，提升社会组织运营效能，释放社会组织活力等方面。目前，社会组织内控仍存在一些问题，已经制约了社会组织的可持续健康发展，本文就此简要讨论了COSO框架下社会组织内控体系相关问题，以期社会组织能发挥更大的作用服务社会，服务人民群众。

【关键词】COSO；社会组织；内部控制

【中图分类号】F275 F234.1

社会组织是非营利性公众服务机构，其规模迅速增长，对社会的健康发展与稳定发挥着巨大作用。它连接着公众与政府，不以盈利为运营目标。当前，社会组织呈现出数量日益增多，发展相对迅速且愈加活跃，横向联系紧密，社会影响力越来越大的特点。在网络高度发达的今天，社会组织频繁爆出各种负面消息，如郭美美事件引发了对红十字会的强烈质疑，造成了公众对社会组织的不信任，严重削减了社会组织的公信力，导致了社会组织危机的出现。基于这方面的原因，本文提出了社会组织内控这个问题。

现代社会组织有别以往的特点在于：规范的社会组织和政府间关系，发展与约束并行的运营模式，政社分离，管办分开的建设体制，顺畅高效的层级体系，以切实提高社会组织效能，加强内部控制，树立良好公众形象，更好地发挥其作用，社会大众服好务。

一、COSO框架应用于社会组织内控概述

我国社会组织的内部控制还相对滞后，问题较多。严重制约了社会组织效能的发挥， 强化内部控制的要求比较迫切。

COSO框架出自于美国的COSO委员会，该框架从控制环境、风险评估等五个方面来规范内控工作。

在我国，多数社会组织的内控制度缺失或者是不够健全完善，做好社会组织内控工作已经成为做好社会组织工作的必然选择。而COSO框架，是当前国际上普遍通常采用的内控框架体系，社会组织采用COSO框架实施内控管理具有重要意义。

二、COSO框架下社会组织内控存在的问题

（一）环境方面的问题

1.内部控制观念相对薄弱

内控意识薄弱，对内控的基本概念、知识不了解、不理解、不掌握，对社会组织的财务工作重视不足，存在以为社会组织是游离在政府体制之外的片面认识误区，对经费管理缺乏应有的管理控制观念，对经费支出的范围、标准不甚了解，致使社会组织内控问题多发。

2.社会组织中的会计人员底子薄，业务水平能力不高

实际工作中社会组织的会计普遍“大龄”、学历偏低、甚至非会计专业，加之学习培训机会不多、内部缺乏有效竞争等原因，会计的业务素质通常提高很慢，难以应对新情况新问题，对提升内控工作没有动力。

（二）风险评估方面的问题

社会组织普遍缺乏风险识别、风险评估的体系。由于社会组织市场参与度低，所以在风险识别、抵抗风险方面比较脆弱。加上自身风险管理机制不健全，不能进行有效风险评估，对可能发生的风险缺少必要的应对策略。

（三）控制活动方面的问题

1.授权审批问题

授权审批的问题体现在：领导权力过度集中，导致授权审批程序执行不力。在实施内部控制管理时，要明确授权审批主体、授权审批金额权限和审批流程。但现实中，往往是领导说了算，下级和部属只是简单的执行。

2.人员岗位分工不合理

目前，我国社会组织内部控制存在组织机构和岗位设置不合理的现象。在实际运行中，并没有真正做到不相容岗位相互分离、牵制。

3.实物控制不科学

我国社会组织中对票据、印章以及固定资产的管理并不严格，有时组织中的支付印章全由一人保管，固定资产多年不盘点，缺少严格的资产管理制度。

（四）信息沟通与交流方面的问题

由于社会组织的活动需要信息支持，信息收集不及时，不准确，其活动必然偏离预期，导致偏差。同时，内部缺少信息管道，信息共享难，使得员工对工作中发现的违规行为，无法及时反映，影响工作效率，问题堆积。

（五）监察方面的问题

目前，我国社会组织存在内部审计部门尽职不力、外部监督弱化的问题。多数社会组织的内控形同虚设，未能充分发挥应有的作用。内部审计工作不受重视和支持，缺乏应有的内部审计和监督体系。

三、改进措施

（一）加强社会组织的内部控制环境

1.提高内部控制意识。要真正做好社会组织内控工作，需要领导层重视内控，使之在了解内控基本知识的基础上，提高对内控制度建设的重要性及现实意义的认识，奠定良好的内部支持环境。

2.加强对财会人员的教育培训。对财会人员进行培训，使会计人员掌握财会各基本环节的规定和要求。重视会计人员继续教育，通过培训提高会计人员知识和技能。同时，强化财会人员的职业道德教育，使得财会人员严格遵循职业道德，增强法制观念，正确行使职权。

（二）建立健全社会组织内部控制风险评估体系

建立有效的风险识别、评估及应急体系。日常工作中要实时监控工作中面临的主要风险，并进行必要的识别，根据风险发生的可能性及其影响程度进行风险评估，并制定相关的风险应对措施。同时应建立风险的应急机制，一旦无法预计和无法控制的风险发生，可以按照预案，将风险损失程度控制到最低，将损失降到最小。

（三）完善社会组织内部控制

1.严格遵守授权审批制度

应明确各岗位业务的权限范围边界，重大事项实行集体决策审批制度。避免权力过度集中。应该严格制定和执行授权审批制度，权责相对，规定授权审批的范围、权限、程序，并且要有相应的监督机制，追责制度。

2.确实做到岗位分离

社会组织每项完整的经济业务活动，必须经过具有互相制约关系的两个或两个以上的控制环节或部门方能完成。社会组织应按照日常业务的性质和功能将其内部控制活动划分成若干具体工作岗位，并根据岗位性质赋予相应的工作任务和职责权限，保证不相容岗位相互分离，确保不同岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。

3.加强对实物的控制管理

要加强与货币资金有关票据、印章的管理工作。依据相关规定，制定严格的票据、印章使用和管理办法，明确各环节的职责权限和程序，针对社会组织印鉴的管理工作，要严禁一人保管支付款项所需要的全部印章，未经批准严禁在票据上签章。对于社会组织的固定资产，及时入账、定期盘点、专人管理、专人负责，防止资产流失。

（四）保证社会组织信息沟通与交流的通畅

社会组织应该在单位内部建立信息传递通道，并为员工所熟知，信息交流与反馈得到保障。单位各部门，各岗位之间应进行必要的沟通协调，单位应当利用信息技术积极开展信息公开，增加透明度，防止错误与舞弊的发生，通过举报投诉及时有效掌握信息。有助于各项工作顺利完成、提高工作效率。

（五）充分发挥内审部门的监察作用

社会组织内部的审计部门是社会组织内部控制重要的保证。因此，在健全完善社会组织内部控制体系的过程中，内部审计部门应当发挥重要作用。内部审计部门应当定期制定相关的内部控制审计计划，定期和不定期审查单位各部门内部控制执行情况，及时发现内控制度的缺陷和薄弱环节，针对这些问题制定改进措施，对症下药。

主要参考文献：

[1]李培林.我国社会组织体制的改革和未来[J].社会，2013，20（5）.

[2]李立国.改革社会组织管理制度激发和释放社会发展活力[J].求是，2014（10）.