“营改增”对广东省现代服务业的影响

摘要：自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税（以下简称营改增）试点以来，税制改革取得可喜成绩也存在一些问题。本文通过营改增政策背景分析，结合广东省现代服务业的发展基础，对新政实施以来的效应进行深入分析，并针对存在问题提出合理的建议。

关键词：营改增；现代服务业；效应分析；建议

基金项目：广东高校特色创新项目：教育科研类“营改增”对现代服务业经营与发展的影响研究（编号：2015GXJK168）

一、“营改增”的背景

（一）全国“营改增”的进程

在我国税制结构中，增值税和营业税曾是最为重要的两个税种，二者分立并行。随着经济快速发展，这种税制不利于经济结构的优化，例如视同销售、混合销售等经济行为在实际税收征管实践中造成了一些困境。同时，营业税对营业额全额征税，且无法抵扣，不可避免地导致重复征税。

2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改增值税试点方案，开启了营改增的三个实施阶段：

第一阶段（部分行业）： 2012年1月1日，率先在上海实施了交通运输业和部分现代服务业营改增试点；2012年9月1日至2012年12月1日，營改增试点由上海市分4批次扩大至北京、江苏、安徽、福建、广东、天津、浙江、湖北8省（市）。

第二阶段（部分行业）： 2013年8月1日，营改增试点推向全国，同时将广播影视服务纳入试点范围；2014年1月1日，铁路运输业和邮政业在全国范围实施营改增试点；2014年6月1日，电信业在全国范围实施营改增试点。

第三阶段（所有行业）：从2016年5月1日起，将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减不增。

（二）广东省“营改增”的进程

按照中央统一部署，广东省从2012年11月1日起启动实施交通运输业和部分现代服务业营改增试点，2013年7月扩大到广播影视业，2014年1月扩大到邮政和铁路运输业，2014年6月扩大到电信业。截至2015年底，全省试点户数从试点启动时的18.87万增加到99.51万户，增长427%，其中一般纳税人和小规模纳税人分别为18.29万和81.22万户，分别占19%和81%，累计实现减税953.13亿元，其中试点纳税人累计减税605.56亿元，试点纳税人减负面为98.2%，为原增值税纳税人提供抵扣减税275.71亿元，出口服务退免税71.86亿元。通过营改增试点，基本实现了规范税制、减轻税负、促进发展、带动改革的预期目标。

二、现代服务业的范畴

现代服务业是相对于传统服务业而言，适应现代人和现代城市发展的需求，而产生和发展起来的具有高技术含量和高文化含量的服务业。根据《营业税改征增值税试点实施办法》规定，现代服务是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务和其他现代服务。

三、广东省现代服务业的发展基础

现代服务业是推动经济转型升级的重要引擎，是广东省实施创新驱动发展战略、促进产业结构优化升级、实现“三个定位、两个率先”目标的重要支撑。 “十二五”期间，全省服务业增加值由2010年的20928亿元增加到2015年的36853亿元，年均增速9.5%，高于第二产业年均增速1.5个百分点；占GDP比重在2013年首次超过第二产业，2015年达50.6%，对经济增长的贡献率为55.9%，拉动经济增长4.5个百分点，成为经济增长的主要引擎。“十二五”期间，全省规模以上服务业企业总资产年均增长超过21%，2015年达7.42万亿元，税收（营业税及附加和应缴增值税）年均增速16%左右，服务业从业人员占全部从业人员比重从33.2%提高到36.9%，产业结构初步向以服务经济为主的转变。

四、“营改增”对广东省现代服务业的效应分析

（一）减少重复征税，贯通了抵扣链条，突显结构性减税效应

营改增最大的变化，就是避免了营业税重复征税、不能抵扣、不能退税的弊端，实现了增值税“道道征税，层层抵扣”的目的，能有效降低企业税负。广东省现代服务业购入固定资产以推动升级改造，2015年增值税固定资产投资中，交通运输仓储业和技术服务业中增幅分别达到38%、27%，均远高于18%的总体增幅，特别是研发技术、交通运输、动产租赁、物流辅助业等设备采购增幅均超过20%，服务业技术水平迅速提升。

广东省实行营改增的三年来累计为试点企业减税605.56亿元，减负面达到98.2%，试点纳税人整体税负由试点前营业税约4.5%逐步降低到2.28%，下降49%，其中交通运输业、邮政业、电信业、现代服务业分别降为1.1%、0.7%、3.1%、2.5%。比如南方航空公司营业成本主要由营业设备（飞机）折旧推销、动力成本（燃油）支出、设备维修费、人力资源成本等构成。其中，人力资源成本无法通过进项税额抵扣，试点前购买设备不计入增值税抵扣范围，按营业额征收营业税使其税负偏高。试点后因燃油、维修成本取得抵扣凭证，2015年南方航空新引进34架飞机抵扣减税超过20亿元，整体运力提高了11%以上。

（二）拉动经济增长，激发市场潜力效应

在经济下行压力较大的情况下，营改增试点拉动经济、促进就业和改善民生，成了经济财政的稳定器。2015年广东省现代服务业企业销售额合计达到1.5万亿元，比2014年增长18%，其中研发技术、物流辅助、鉴证咨询行业销售额分别增长34%、53%、25%。据广东省统计局调查，2015年来自营改增试点行业，拉动规模以上生产性服务业增长9.6%，使广东省对全国规模以上服务业营业收入增长的贡献率达16.6%，居全国首位，成为当前经济增长的新亮点。

（三）产业结构持续优化效应

营改增的实施有效促进专业化分工，使得工商企业将自主研发、产品设计、市场营销等内部工作环节逐渐从主业中剥离出来，成为高效的创新主体。如广州唯品会科技有限公司营改增试点以后，一方面，将快递和仓储业务单独从总公司剥离成立广州品信投资控股公司，参股投资快递公司，在增加集团抵扣5000多万元外，还大幅降低快递和仓储成本。另一方面，拆分剥离互联网平台服务成立了技术服务公司，原收取各分公司的平台维护费数亿元，成了各分公司的进项扣除，技术服务公司也走上专业发展道路。

据广州市统计局统计，2017年三次产业比重由上年的1.21比29.85比68.94调整为1.09比27.97比70.94，第三产业比重同比提高2.00个百分点。从服务业看，高附加值的现代服务业保持较快增长，现代服務业增加值占服务业的比重为66.0%，同比提升1.0个百分点。规模以上服务业中互联网和相关服务企业营业收入增长54.9%，软件和信息技术服务业企业营业收入增长30.3%。

通过上述情况分析，服务业的纳税人逐步进行与第二产业主辅分离，有意识地将部分业务向外发包给其他专业公司，同时制造业将咨询、技术服务等业务剥离开展专门技术研发和服务，致力开拓新产品，打造专业品牌。营改增的相关政策，确实改善了服务业的生存空间，为促进行业转型发展提供了有力的支撑。

五、“营改增”实施过程的建议

（一）正确看待“营改增”

在营改增实施的过程中，要正确看待部分服务业税负增加的现象，不要盲目夸大，不是营改增政策造成此现象，而是个别服务业由于自身行业性质的特殊性导致此情况的出现，如个别缺乏雄厚资金的物流辅助业，存在大量挂靠经营的情况下，没有实现减负，但这些现象可能是暂时性的，必须把目光放长远些。建议对此类服务业建立与完善财政补偿机制或制定低息贷款政策，给予一定的补贴协助企业发展。

（二）积极开展“营改增”政策的培训工作

为确保服务业在营改增实施过程能真正实现减负，企业财务人员在熟悉本企业的经营情况下，积极学习新政策，掌握税改前后核算工作的变化，通过不断提高财务管理水平，实现企业纳税模式的改变。

（三）加强对增值税发票的管理

在营改增政策实施之前，服务业按营业税计征，企业在发票管理上并没有更多投入管理精力。在营改增政策实施后，由于增值税专用发票能作为进项税额抵扣，对于降低企业的整体税负水平起着举足轻重的作用。建议企业建立严格的发票管理制度，专人定岗对增值税发票进行管理，力求规范操作，实现增值税抵扣项目的“应抵尽抵”。

综上所述，营改增政策对广东省现代服务业的发展，有效地解决营业税重复征税问题，起到拉动经济增长，助力企业专业化分工，加快产业融合与服务创新的作用，使更多企业形成互利双赢的新局面。在营改增政策实施过程中，很难避免会出现一些问题，只要正视问题，认真研究，区别对待，尽快找到解决方法，使现代服务业享受减负的喜悦。

参考文献：

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作者简介：

高玉莲，女，广州工商学院会计系教师，讲师，会计师，研究方向：税法、财务会计。