“营改增”背景下建筑企业行业发展特点及税收筹划工作

曹勇 高会英

“营改增”将会对建筑企业产生重大的作用和影响，它直接影响建筑企业的税负下降或增长，也关系着建筑企业的正常发展。本文主要介绍建筑企业的自身形象和特点，研究了“营改增”将会对建筑企业造成的影响，并根据当前的时代背景为建筑企业提出应对的方案和举措。

当前建筑企业规模数量庞大，在我国可持续性发展的环境下使得建筑领域的纳税额不断飙升。企业间的竞争程度也随营建筑企业的变化而改变，建筑企业根据当前复杂的状况，需要不断提高自身的综合能力和水平。实行税收等划这一关系着企业发展过程的重大管理举描，不仅可以使建筑企业的税务统计工作更加清楚，还会直接影响企业发展的众多环节和步骤。我国重点实施“营改增”方案，使得建筑企业可以更好的完成税收筹划等一系列工怍，让建筑企业随着政策的改变而应对不同的挑战和机遇。

一、“营改增”背景下建筑企业行业发展特点

建筑行业在前期施工准备过程中需要极大的人力和物力，但由于资金、管理等环节的影响，会有发票难获取的问题，所以在关系到巨大金融问题上时，会根据建筑企业的行业管理和习惯进行。建筑行业具有关系复杂、产业链繁琐以及需要就地取材等特征，因此在使用某些地材时，在施工现场开取增值税专用发票的机会很少。在建筑单位的人力管理问题上，由于大多工程会涉及劳务用工，因临时用工及一些劳务公司资质问题，存在进项税抵扣较难的问题，增加了企业税负。

二、“营改增”对建筑企业的主要影响

1.对企业的税负影响较大。将工程现场施工、劳务分配、物资购买、设备安装、加工装修等环节加装于一身，是我国目前建筑企业的普遍经营特性。建筑行业由于其自身的复杂性和生产链繁琐导致了一些列“营改增”难题，相关企业的进项税额抵扣问题上存在着一定程度上差别。建筑企业所利用的现场资源如砂子、碎石、回填料等原材料大多从小规模生产商和个体户中获得，往往这些材料在购买时并没有提供发票或者专用发票；现场的机械零租、临时用工及一些劳务公司资质问题，也无法提供发票或者增值税专用发票，因此发生进项税额难以抵扣问题。

2.对企业的现金流量产生较大的影响。在“营改增”后建筑企业缴税的税率由以前的营业税税率3%调整到现在的11%，并要求纳税款要在一定的时间内缴纳完成，对企业现金流量将产生较大影响。建筑企业在“营改增”实施环节中，要尽量避免时间差的出现，否则会给企业的资金流动带来严重影响。时间差指企业支付款项与收取增值税专用发票这两者在时间上的差。时间差越大，资金利用占用的成本会越高，将严重影响企业的资本和现金流量。

3.对企业收入和利润的影响。有经验表明，“营改增”影响绝大多数建筑企业的收入和利润，通常使企业的收入降低，甚至会导致企业利润减少。收入降低主要原因是增值税属于价外税，使得企业在结算收入时，要将其剔除。同时企业的收入降低以及建筑行业生产链复杂，环节繁琐，使得进项税额的不平衡结算，也将导致企业的收入减少。利润降低主要原因是进项税抵扣困难或者不及时，造成资金成本、税务成本增加，导致利润下降。

4.对增值税纳税义务时间确定的影响。由于建筑企业通常建设周期较长，所以根据自身的特点和独特性，往往会在确认收入时进行专业评估、测量确定其实际完成量。建筑企业有时会因为专业评估、测量而延迟缴税时间、放缓缴税资金，这也体现出专业测评的目的性和利益性。而且，现场施工往往很繁杂，工程技术测量的环节也很紧凑，通常施工计量环节包括前期施工工程预算、现场工程的计量和工程结束后的结算，其中还有些环节需要第三方的介入进行审计，所以纳税的时间往往具有不确定因素和复杂关系。

5.对工程造价的影响。建筑企业中原执行的营业税属于价内税，现实行的增值税属于价外税，这主要靠施工单位自身承担。“营改增”颁布后彻底改变了工程定价模式，重新调整了建筑企业工程的价格区间。

三、建筑企业“营改增”的应对措施

1.及时了解相关政策。2011年我国正式颁布了“营改增”方案，在刚刚进入“营改增”的过程中，建筑企业首先要了解和整理“营改增”相关政策的内容，时刻关注政策的变化，并根据政策内容进行企业的改变和发展，依据新政策、新举措落实企业的税收制度。虽然“营改增”方案仅仅实行几年，时间还不算长，未来还会有相关政策、措施会逐渐公布。建筑企业要及时和相关税务部门沟通交流，把握最近的政策的改革和时机，同时为了给企业自身营造美好的发展前景，要变更企业的税务政策。

2.加强企业税收统筹的管理。在国家实行“营改增”的环境下，建筑企业要抓住税收政策出台的最好时机，不断提高企业税收的管理。许多建筑企业的施工设备目前还是采用租赁的形式，所以忽略了企业对施工设备的管理，使建筑企业的增值税资产不多。为了有目的地减少建筑企业的增值税，建筑企业要及时更换和升级施工设备。建筑企业为了减少增值税税负，在选择分包单位或供应商时，也要对其资质等进行筛选，尽量选取能开具增值税专用发票的，以便进行最大程度的进项税抵扣，减少税金成本。建筑企业的资金投入会随着“营改增”新形势的进行而不断改变。因此，建筑企业要及时根据颁布的“营改增”的政策，改革和管理企业自身的税收统筹。

3.加快建筑企业转型，提高企业管理水平。“营改增”作为国家新施行的一举政策，不仅是对我们国家政策的完善，也是未来推进建筑企业发展的新方法。对于建筑企业来说，要努力地抓住机遇，不断进行改革和发展，同时理所应当地转变企业模式、改善企业管理理念、发展企业的水平，加强自我监管力度，把握住这个挑战与机遇并存的时代。建筑企业具有自身的发展特点，如何应对“营改增”带来的变化和影响，值得考量。建筑企业在内部管理上，應该提高各业务部门增值税抵扣意识及业务水平，提高进项税抵扣率。在外部管理上，建筑企业要格外注意合同签约问题，与对方或第三方合作时，关注合作企业是否值得信赖，合同内容是否规范、增值税怎样抵扣，要十分明确合同中的内容以及双方所应该承担的法律责任。

4.提高企业财务核算及税务管理。实行“营改增”后，相关建筑企业的财务工作人员也会面对着增值税管理和征收等税务工作。所以，财务工作人员要继续深入对法规的学习，同时企业内部也要加强对财务人员对培训，还可以继续招聘熟悉制度的财务人员。政策实施后，还应当完善会计核算制度，利用信息化手段来解决会计增值税税收问题，防止财务人员核算出现问题，提高企业部门的核算能力。而像增值税发票的开具、管理认证和结算抵扣等问题建筑企业也要加强管理，加强采集与保护增值税抵扣发票的意识，真正在一定程度上提高税务管理能力。

5.加强企业资金管理。建筑行业在施工过程中通常会遇到拖欠款项这一常见问题，而在实行“营改增”后，建筑行业计算销项税额是实际计量的百分之十一，这就存在着税收与收款不匹配问题，变相增加资金成本。建筑企业有时在购买设备和原材料时，不能立即支付资金给外包商和材料商，因此导致建筑企业加大了资金财富的风险，同时使得建筑企业不能在有效时间取得外包商和材料商开发的增值税专用发票，造成应抵扣的进项税无法进行抵扣。因此，建筑企业要加强对资金的管理能力和风险防控能力，如催收欠款和及时缴清欠税款，合理分配调用资金，防止在生产链上出现资金周转不开。

四、“营改增”后建筑企业税收籌划建议

在国家全面实施“营改增”政策后，相应的建筑企业及相关企业在税收筹划等方面也要进行一次大调整： “营改增”的实施是对建筑企业税制改革的不断完善；对建筑企业外的相关其它企业来说，“营改增”政策的实施是对这些相关企业的增值税不断完善；对于建筑企业而言，“营改增”施行之后，建筑企业在税收筹划上的空间会变大，建筑企业可以利用自身行业和发展特点来合理地规划并制定适合企业自身的税收筹划，从而通过合理的税收筹划来实现降低企业支出的目的。建筑企业应当根据实际财务状况来适时地进行调整报价，并要对未来可能的状况做提前的预计和打算，这样才不会出现实行“营改增”后，企业的税务不降反增的情况。在“营改增”开始施行时，企业要注意吸取同行或是竞争对手的优点并，根据“营改增”的具体政策来合理的调整企业自身的发展规划。

营业税改征增值税对于建筑企业来说是一把双刃剑，既有机遇也有挑战，只有做好税收筹划的相关工作，才能为企业带来实质性的收益。“营改增”有一个过渡期间，一定要把握好这个期间对企业的相关规划进行调整，重新进行财务评估，分析自身财务报表，特别要注意因“营改增”产生财务变动对企业带来的影响，避免由“营改增”认识不足而带来的企业税务风险或损失。