绩效预算与政府成本会计体系探讨

张洁

[摘 要]近几年来，随着我国市场经济的快速发展，对绩效改革也提出了相应的要求。我国政府对于加强公共财物的管理离不开绩效预算的改革，我国的绩效改革是一个复杂的过程，它的变革不是一蹴而就的。在绩效改革的过程中需要多方面的环境来协调支持，特别是各种技术与管理手段对于绩效改革是很重要的。政府绩效预算的顺利进行离不开政府成本会计部门的支持，它可以为绩效预算提供相关的信息与制度支持。基于这样的关系，我们就来探讨一下绩效预算与政府成本会计体系间的关系。

[关键词]绩效预算；政府；成本会计

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.23.137

政府部门合理地配置资源与有效的绩效预算有着密不可分的关系，绩效预算在实行的过程中需要政府部门对于预算的合法性以及资金使用的成效作出严格的要求。要想达到这样的目的离不开政府成本会计对于绩效预算的强有力的支持。

1 绩效预算改革与政府成本会计之间的关系

1.1 绩效预算改革离不开绩效管理与成本管理两者之间的有效结合

我国的绩效预算改革的前提是将资金的分配与绩效成果之间建立起一种联系。这种联系的前提是要有成本信息的有效支持，在成本信息充足的情况下将指出的预算项目的资金在满足各预算单位的需求下进行合理有效的分配。成本管理的预算制度是非常重要的，制度缺失会产生一系列的问题。比如，一是针对于一些预算开支的项目，在它的成本收益上进行分析，虽然得到了相关部门的肯定，但是项目的预算开支的程度不受预期的预算执行情况的约束。二是在预算项目实施的过程中，管理部门仅仅是对项目最后的实施成绩负责，而在项目具体实施进行的时候对于是否将合适的成本管理方法运用到项目的实际实施过程中没有做到有效的监督。这样的问题都说明了没有将绩效管理与成本管理之间有效地结合在一起，这样的管理方法不利于公共财物资源的合理分配。政府成本会计可以将绩效管理与成本管理有效的联系在一起，在绩效实施预算的时候，政府为其提供相关的信息，将绩效信息与成本信息进行有效的比较，从而对成本进行实时的管理调控。

1.2 绩效的测量离不开相关的成本数据

绩效测量是绩效预算的关键，绩效测量的进行需要相关的成本数据作为参照。政府部门的财务信息就是绩效测量中作为参考的重要信息，尤其是在一些发达的国家对政府会计进行相应的变革，采用最先进的会计核算技术可以为绩效测量提供强有效的信息支持。从预算的角度上看，绩效预算的进行离不开成本预算，它是绩效预算重要的组成部分，并且精确的数据为成本预算提供可靠的信息支持，还有就是绩效预算同样也离不开成本核算以及成本的会计报告等必不可少的技术支持。政府成本会计的建立可以使政府项目的成本有连贯的会计记录，并且还可以强化领导的会计责任，努力完成自己的年度绩效目标。[1]

2 政府成本会计的建立过程

2.1 政府成本会计的定位要准确

政府成本会计是独立的部门，但是在政府成本会计独立的基础上也需要与政府管理会计以及财务会计进行沟通协调，这样的模式可以使绩效预算在管理上变得更为科学合理。政府的成本会计在为绩效预算提供相应的成本信息的基础上，还借助管理会计的协调性将绩效管理与成本管理有效地联系起来，为绩效预算提供有效的信息支持。计量和评价组织中的业务活动部门、管理层以及其他部门工作人员的绩效是政府管理会计中的重要问题，它为政府制定发展的战略目标以及绩效目标提供相关的依据。其中，成本分析和成本控制是政府管理会计制定相关决策的重要依据，政府进行成本控制的前提是要做到正确的成本分析，成本分析需要借助成本的核算还有其他的相关资料的参考，这样才能确保成本分析的正确性。[2]

成本管理控制包括针对具体项目的项目成本管理以及政府部门的组织绩效管理两方面的内容。成本过高的项目政府可以将它交给市场以营利的方式来处理，政府不需要对其进行负责到底的态度。政府对项目实施成本的变动情况进行密切的注意可以方便政府对于各支出项目成本的控制和比较。因此，与成本会计息息相关的信息对于政府管理会计是非常重要的，将这些成本数据进行处理分析为政府的各项管理决策提供可靠的依据。同时，这些相关的成本数据也是绩效预算可靠的数据保障。政府实现不同职能所需要的各种项目的成本，需要财务会计来提供相关的成本信息，并且政府成本会计为财务会计更为直观地反映政府总体的运营成本和服务成本提供有效的信息支持，这就表现出了政府成本会计与财务会计之间的相互协调性。[3]

2.2 成本范畴界定清楚

成本范畴在政府的成本预算中表现较为复杂，成本范畴主要包括相关成本、不相关成本以及直接与间接成本、总成本与单位成本等多种表现形式，其中相关成本是在绩效中对于加强政府管理合理支出的成本，可以提高政府的业绩，它是必须支出的成本。反之，不相关成本是与政府业绩不相关的支出，它超越了合理成本的界限。为积累成本建立起来的组织、项目、成本中心以及成本苦等被称为成本对象。成本对象最终的表现就是政府部门的一项拨款、公务活动的进行。其中在直接成本中较为典型的就是政府机关人员的工资以及节假日的福利，以及材料成本和其他项目上所产生的费用。间接成本是指拨款的接收单位并且也指向拨款的接收单位提供原材料的部门。而成本库则是在拨款接收单位建立起来的，成本库的作用是维持间接成本在本体与客体之间的公平分配。社会实现某个特征值的目标所需要耗费的支出被称作单位成本。[4]

2.3 成本在核算时要参照营利性的组织进行

政府成本会计中最难的问题就是成本核算，分批成本法是政府成本在核算的过程中采用最多的方法，但是分批成本核算的方法适用于政府的某项特定的项目或者是总成本以及政府部门的投入成本进行核算。成本核算的分步法则适用于核算政府部门在某一时期连续性的投入，现在越来越受人们关注的作业成本法在政府成本核算中使用也越来越多。政府的支出主要是维持政府机构的有效运转，政府组织内部也有服务于内部组织的部门，这些部门在进行核算的时候要分配成间接成本，以免成本在分配上出现差错。现在被人们追捧的作业成本法是一种对传统的核算方法进行创新的方法，它在计量资源成本时，因果关系分析是在计量成本时最常用的分析方法，它对间接费用的成本分配按照不同的分配标准来进行。并且，由于作业成本法可以避免传统的成本计算中产生的问题，它可以使政府作业的成本进行正确的分析并且对政府的业务活动成本核算时较为简单。作业成本核算法在进行核算的过程中，又在对政府绩效评价时起到了积極的作用。作业成本法的最主要目的就是在计算责任成本时，又对具体服务成本起到核算的作用，这样可以使成本起到成本核算与成本控制两方面的作用。[5]

2.4 对内导向性的报告体系

会计报表可以反映政府运营的成本以及政府的服务成本的水平，它是根据政府日常的成本核算资料以及其他的资料进行编制的。会计报表的作用主要是为了分析政府在某一时期的成本计划以及绩效目标的落实情况。会计报表与政府的财务报告是不一样的内容，政府成本报表主要是服务于政府的内部人员以及组织。政府的成本报表反映政府以及某些部门在一定时期内的运营情况，包括它的运营成本以及服务成本水平还有其他的收支情况，并且政府可以根据报表分析成本计划以及对于绩效预算的具体执行情况，对于计划完成不了的进行有效的督促与监督，其中考核计划以及预算的完成情况也是根据成本报表来进行分析的问题。此外，成本报表可以作为下一次政府成本报表的参照资料。[6]

政府的成本报表可以分为三个组成部分，主要成本报表、其他成本报表以及成本分析报告。其中主要成本报表对运营的成本表、项目支出的明细表、服务的成本表以及主要服务单位成本表都有详细的说明。在政府成本报表中对于重要的数字进一步地说明，或者是提供成本降低额可以使读取报表的人员更加明白成本报表中所要表达的意思，这样的报表形式就是报表中的附注内容。[7]

3 结 论

综上所述，我国政府在建设财务会计体系的过程中，适当地建立政府成本会计可以有助于政府对工作工程中所消耗公共资源进行详细的核算，通过核算对成本的控制和管理提供相关的依据，并且可以为绩效预算的管理以及财务会计提供支持与帮助。

参考文献：

[1]景政.绩效预算与政府成本会计体系构建[J].现代商业，2017（7）：151-152.

[2]王钊.绩效预算改革与政府成本会计的构建[J].经贸实践，2017（6）：249.

[3]王雍君.政府会计体系三分法与预算会计的优先完善[J].會计之友，2017（4）：2-5.

[4]王湛.我国政府会计制度改革问题研究[D].北京：中央财经大学，2007.

[5]姚宝燕.基于绩效治理的权责发生制政府会计改革问题研究[D].厦门：厦门大学，2008.

[6]邓晴晴.政府成本会计问题研究[D].厦门：厦门大学，2007.

[7]张娟.我国政府会计系统的重构研究——基于绩效评价视角[D].北京：中央财经大学，2012.