对加强医院财会工作中内部控制的思考

郭瑛

[摘 要] 伴随着健康中国战略的实施，国家正不断深入实施卫生体制改革，不断深入推进财务制度在医院的强化和革新，新形势对医院改进财会管理提出了新的更高的要求，因此，如何避免医院财务管理内控方面存在的问题，切实提高医院财会內控的管理水平成为至关重要的课题。本文阐述了医院财会内控的现状以及存在的问题，并结合医疗行业财务管理的特殊性和当前的医改形势，提出了强化医院财会内控的策略和措施。

[关键词] 医院 财会 内部控制

中图分类号：F275 文献标志码：A

近年来，医院规模不断地扩大，医疗服务也不断完善，各级政府对医疗事业的高度重视和不断投入，医院的财会管理工作就必须不断适应日益发展的形势，更好地服务广大患者并由此提升医院综合管理。医院的财务工作人员不仅要做好分内之事即收费、会计核算和记账工作，还要防范于未然，加强内部审计，强化内部控制措施，严防财务漏洞，确保账实相符，确保医院资产安全。医院的收入来源源自于收费处和住院处的各个收费人员，收费人员众多，财务领导人难以把握每个人员的工作状况，容易出现漏洞，因此，加强财务管理内部控制尤为重要。

各医院应依据医疗事业财会工作的特点和办法，结合医院财会岗位设置具体情况，确保全院财务工作整体的安全性、顺畅性，防止不合法不合规的各类现象，行之有效地规避医院财会工作可能发生的漏洞和潜在的风险[1]。医院建立完善的内部控制制度有利于保护医院财产安全，有利于防止营私舞弊行为的发生，有利于提升医院的会计信息质量，有利于医疗卫生制度在医院管理中的有效执行。通过不断完善财会工作，加强财务管理内部控制意义重大，它不仅能够加强和提升医院的账务综合管控、会计报表制订，还能够改善医患关系，提高医院美誉度。同时，加强财务管理内部控制不但能够有效监控医院的经营状况和资产状况，还能够满足资产管理的需求。

一、医院财务管理内控机制现状

（一）管理模式方面

目前，大多数医院实行集权式财务管理模式，就是将财务管理的权利集中。通过将各部门的财会工作各类权力集中归于医院高层，医院高层统一行使财会工作领导权，各部门和各分支机构只能按照决策来具体执行。对于单一的医院是这样，如果是有诸多附属分医院，那么集权式管理模式的要求是：总医院将财会工作的决策和领导权集中上收，与单一的医院不同的是，附属分医院在某些方面行使一部分的财会决策权，这也是基于总医院的具体授权。权利集中式的财务管理模式将加强总医院对其附属分院的掌控力，由此提高利益。集中管控的财会管理模式的优点是比较明显的，它能够使医院高层按照医院发展的总体规划和体制机制，对医院的资源进行布局，减少层级，统筹管理，提升医院的财务管理效率，也能够使医院高层及时掌握医院的财会动态，也能降低一些非必要的财务成本。

（二）财会制度方面

新医院财会制度包含以下内容：与过去相比，新的财会制度就适用范围进行了一定的改进，增强了医院对病患与社会的责任机制；调整了财务核算机制，重点改进预算和成本控制两大块；对医疗用品收支项目做了一定程度的合并，梳理了会计操作的一些细节，让医院的财务程序以及会计操作更加系统、流畅。新会计制度还新增基金管理，对于成本核算添加资产折旧率，以此更加科学地估算医院资产。由此可见，新的财会制度与医院的发展趋势更加契合，过去的财会制度弱化了医院的成本核算，过于繁冗的会计核算项目加重了会计人员的负担，新的财会制度精简了财务操作的流程，让医院的财务管理更加的高效、科学，为医院管理提供更为可靠的财务数据。

（三）资产保障方面

医院拥有类型多样的资产，包含房产、医疗器械等固定资产，也包含流动性和损耗性较大的医疗药品和其他医用材料。资产是维系医院运作的关键所在，是医疗服务得以正常开展的前提和基础。因而医院资产管理中的内控重要性是显而易见的。新的财会制度下，将建立一套规范化、标准化的资产管理与使用系统，以此规范部门对资产的购买和使用，盘点医院资产，确保医院的各项资产账实相符。

（四）资金控制方面

资金管控是财会工作的一个重要环节，如果没有完善的财务管理内控机制和有效手段，有些医院内部人员就会营私舞弊或者从事利益输送，会不得不盲从医院高层的种种违反规定的指令，从而造成医院利益的损害。因此，加强资金管理，严格管控资金使用流程，提高内部人员职业操守，对保障医院有序规范运行是十分重要的。同时，多元化投资也是医院业务开展的一个重要领域。但是大部分医院并没有对市场进行调研，投资行为随意且不规范，这也是财会工作内部控制聚焦点。医院应切实做好投资项目可行性分析，确保该项目经得起实践检验并风险可控、利益可观。医院还应提高投资过程的管控，严格对投资活动进行审批，确保每笔资金流动都真实可靠。同时还应当明确项目各个阶段的责任人，制订问责机制，保障项目规范有序进行，切实规避各类风险。

二、医院财务管理内部控制中存在的问题

医院财务管理中的内部控制环节对加强财务管理的安全性、科学性、规范性有着不容忽视的作用，进一步强化医院财会工作内部控制是当务之急和重中之重。当前，医院财会工作中的内部控制中还存在着很多需要下决心和下功夫解决的问题，这些问题严重影响了医院的平稳有效科学有序的运行，主要如下：

（一）预算管理不够科学严谨

当前医院的内部总成本核算与各部门的分列成本预算问题频频出现。首先，由于医院内部科室林立且分布比较细、分布比较广，造成成本支出不方便集中进行管理控制。其次，成本核算缺乏精细化，核算流程过于粗略，不利于成本控制。

第三，医院内部各个科室当中，没有精确核算医疗机械采购成本和相关费用，由此造成预算与实际支出存在一定的差额，在无形中提高了医院的成本支出。因此，制定科学严谨的预算管理和成本核算方案有利于医院强化成本控制力度，节约资源，节省非必要性支出。当前，市场竞争激烈，成本核算对财会管理的影响至关重要。当前的医院预算编制时期内，由于编制预算程序相对复杂，财务人员需要相对长的时间来执行财务预算，这使得实际操作中财务人员编制出的预算缺乏真实性、科学性、以及有效性。预算和成本管理的不到位，对于医院开展相关内部控制有着不利的影响。

（二）财务管理基础工作不到位

医院财会工作内控的起点是财务管理基础工作，但目前我国大多数医院不能做到完整的全面的基础性财务管理：一是在日常的固定资产管理过程中，医院的资产维护制度和控制制度相对较为落后，缺乏规划性和有效性，进而影响了医院采购的医疗装备的日常维护，维修资金和保养费用日益增长，对医院的整体经济发展产生不良后果；二是财务管理人员缺乏自觉的参与意识、总结意识和监督意识，支配资金随意性较强，对于资金和成本的时间价值缺乏深刻的认识和明确的判断，导致医院会计信息缺乏准确性，并对财务预算工作的开展造成不良影响；三是医院的营业管理不健全，在收入计算方面设计不明确、不成体系，控制措施不到位，医院的综合资产安全不能保证。

（三）现代财会管理意识缺乏

医院高层及工作人员通常更加关注医疗技术的提高以及医疗质量的改善，对财会工作的地位和重要性缺乏深刻认识，总认为财会工作只是一个普通的工作，对医院的经济利益提高没有重要的贡献，因此，意识和理念上的不足导致了医院财会管理工作提高有限。另外，医院财会管理工作都集中于资金的收支两方面，也就是向上级简单汇报申请资金的使用和去向，以及申请账目和拨款的汇报。因此，医院财会管理人员相对缺乏专业性，而随着社会经济的不断发展，这种财会管理意识和理念已经不科学也不再具有高效性，也跟不上医院综合发展的形势，对医院提升层次造成不利影响。

（四）财会人员综合素质不高

大部分医院对财会人员的培训和深造重视程度不够，财会人员学习机会有限，工作方式跟不上现代形势，财会工作开展困难，内部控制制度难以施行。此外，目前综合一些医院的情况来看，有相当一部分会计人员专业知识不扎实，储备不够，学历和职称还没有达到岗位要求，财会人员综合素质偏低。与此同时，一部分财会人员缺少责任意识，实际操作能力不足，专业技能弱化，对财会工作信息化体系建设缺乏深入了解。财会人员综合素质低下，财会制度陈旧，对财会工作的内部控制精密化运行、高效化管控造成了障碍。

（五）财务管理制度不健全

医院的财务管理是医院综合管理的有机组成部分，涉及面广且复杂性强，财会管理具体工作也比较琐碎，因此，制定与财会管理相适应的一系列制度尤为重要，只有将运营管理与财会管理紧密结合，才能促使医院得以快速、稳步的发展。但现阶段，部分医院虽能够做到将运营管理与财会工作相结合，但财务管理制度建设滞后，体系性和完整性、科学性都较差，对财务管理工作进行约束与规范的力度不够强。由于缺乏健全的医院财务管理制度，也导致医院的财务管理工作各种弊端频发，违规违纪现象常常发生。这不仅不利于医院财务管理工作的开展，更使其长期游离于医院综合管理的边缘，处于被弱化的地位[2]。

三、加强医院财务管理内部控制的策略和措施

（一）树立精细化管理的理念

医院在核算财务成本、制订财务预算时必须坚持精细化管理的理念，严格遵守会計制度，并实现对医院财务成本的精确控制。在新会计制度发挥效能之前，医院财会工作的严格管控意识比较薄弱，粗放型管理模式依然比较盛行，成本投入大，浪费量也大。在新会计制度下，医院应加强精细化的理念，树立全方位、多层次的成本管理观念，对医院日常运行所涉及的所有成本项目进行全方位的分析和考察，通过横向和纵向对比的方式避免资源浪费，实现全链条、全过程的财务管理与控制。

（二）注重对于财务管理的防范控制

在财会工作的内部控制过程之中，需要由医院及时统一调控统筹，因此常常会因为管理不当而造成财务损失。面对这种现象，各医院一定要提升对财务管理工作的重视程度，及时确认患者缴纳的各项费用，并对成本开支进行合理管控。除此之外，各医院还需要对下属各个部门开展积极有效的对接和合作，如果在医疗过程出现了诸如药品消耗、设备损耗、耗材使用等问题，则需要按照相应的规章制度严格收取相关费用，并且定期对资金费用进行核算，从而缓解周转压力。

（三）提高固定资产管理的能力

医院固定资产占据医院整体资产的较大比例，只有加大医院固定资产管理力度，才能够保证其整体管理水平的提高，因此，在医院的财会工作内部控制环节中，可以从以下几个方面切实予以加强：第一是提高固定资产安全管理水平，对医院固定资产进行不定期检查，有效降低维修率和损坏率，保证检查制度落到实处；第二是科学采购，合理决策，杜绝因面子因素或其它非医疗业务需要而高价采购高端设备；第三是加大固定资产维护管理的力度，避免非业务性的操作行为。此外，医院管理人员还应组织财会人员定期接受固定资产有关培训，提高固定资产管理能力，充分了解固定资产的管理方法，并大力增强财务管理人员学习的主动性和管理的创新性，提高医院固定资产的利用价值[3]。

（四）合理规划财务管理信息化建设

医院财务管理信息化建设作为医院整体信息化建设的重要组成部分，应该得到相应的重视，并构建健全的资金监管体系，保证各个部门间财务数据传递的实时有效性，提升医院财务管理信息化系统模块集成管理的能力，在医院进行决策时提供准确、详细、高效的数据材料，精确化控制财务风险。除此之外，医院要对财务信息化建设进行通盘考虑、整体规划，以提升财务管理能力为抓手，以强化财务管理系统化为途径，多方面提升医院的竞争力，使财务管理更适应国家医疗卫生改革形势及经济社会发展的要求，促进医院财务管理规范化、科学化发展。

（五）健全成本控制的风险预警机制

当前很多医院成本管控理念淡薄，成本控制力不够，导致成本支出过多，资金流出现断流风险，资金链出现断裂风险，这些都严重威胁了医院的可持续发展，由此可见，建立和完善医院成本支出和控制的风险预警机制必不可少。首先，医院相关部门和人员必须重视和加大对全过程、全业务的成本核算实施情况、对整个单位的财务管理状况进行不定期的检查和监督，使监管和控制形成常态化的机制。对于任何违反单位财务管理制度的行为，必须切实的加大惩处力度，真正维护医院制度的权威性和执行过程的严格规范化。其次，医院必须及时更新和完善自身相关的监督体系，使其自身的监督流程紧随单位发展的步伐，避免医院的内控监督体系形式化和表面化现象的出现。

（六）提高财会工作人员的专业素质

医院要高度重视财会人员素质问题，对财会工作管理者进行定期专业培训，让财会工作管理者对医院总体战略和财务模式、财务纪律、财务业务具备明确的深刻的认识。通过培训，提高财会人员的整体素质和业务能力，加强财会工作人员的正确思想认识，提高医院整体财务工作管理能力。使财会工作人员认识到医院财务战略的重要性，切实保证各项财务工作得到有效的落实。同时，医院要构建良好的医疗环境和建设和谐的科室文化，促使医院上下真正提高对财会工作内部控制重要性的认识，深刻了解财会工作内控的意义，从而有助于医院财会工作内部控制各项流程的有效顺利的实施完成，有利于促进医院健康稳定发展。

（作者单位：武汉大学中南医院）

参考文献：

[1]马淑玲.新形势下做好医院财务内部控制的途径分析[J].企业改革与管理，2015（2）：121.

[2]卢壮.医院财务内部控制制度中的问题与对策[J].企业改革与管理，2014（6）：199.

[3]余慧敏.新财会制度下医院财务会计内部控制体系建立与实践[J].时代金融，2013（06）：33- 34.