“营改增”后企业如何进行增值税纳税筹划

宋文杰

[摘 要] 对于企业而言，在“营改增”试点阶段，若抓住有利的形势进行合理科学的纳税筹划，则可以有效减少其本身的资金流出额，有利于降低企业的财务风险，有利于企业可持续发展。本文在分析“营改增”政策的实行对于企业影响的基础上，提出了企业进行增值税纳税筹划的原则和有效途径，希望有助于企业适应新政策实现可持续发展。

[关键词] 营改增 纳税筹划 税收优惠政策

中图分类号：F275 文献标志码：A

2011年11月国家有关职能部门颁布了“营改增”行业试点经营方案，2016年3月李克强总理在政府工作报告中指出：我国将于2016年5月1日起全面落实“营改增”政策，将“营改增”的初步试点范围由原先的“3+7”个主流行业扩大至包含社会各行各业，这意味着“营改增”将在我国各行业实现全面覆盖。若企业能够把握此次契机，科学合理的进行增值税纳税筹划，则会享受到这项政策所带来的税负大幅度降低的益处，有助于企业合理有效地规避相关的内外部风险，从而使得企业自身能够健康持续地经营运转并在一定程度上得以发展壮大。

一、“营改增”对企业影响分析

（一）有利影响

1.有利于降低企业税负成本

“营改增”政策是一项减免企业税负的政策，消除了重复征税的不利因素，简化了税收征收的相关环节，从整体上降低了企业的税负。例如建筑行业企业之前一直需要缴纳的是3%的营业税，“营改增”之后，建筑行业企业按照增值税的销项税额减去进项税额后剩下的余额再乘以相应税率之后的结果来最终确定所应缴纳的相关税额，这就意味着建筑业企业购买材料、设备等经济行为所产生的增值税进项税额均可以得到抵扣。

2.有利于优化企业内部各项资产结构，提高企业管理水平及市场竞争力

在“营改增”政策实施之后，一些以财务税务部门为主的企业其内部部门的管理水平显著提升。以建筑行业为例，“营改增”政策实施之后，由于企业所购买的施工机械设备所包含的增值税进项税额部分按照规定可以进行抵扣，这将会促使企业不断淘汰旧的机器设备，购买引进新设备，从而优化内部的资产结构，增强企业的市场竞争力。

（二）不利影响

1.增加了小部分企业的纳税负担

“营改增”政策实行之后，有部分企业的税收负担不降反增，其主要原因在于，部分企业仍较为适应之前营业税与增值税并行的情况，这是“营改增”在逐步落实之中所遇到的重大障碍之一。以建筑行业为例，一些材料在其日常的经营活动中，是很难去取得符合规定的增值税专用发票的，并且部分材料的发票税率较低，加之工程款抵扣现象频频发生等的影响，这些都将会导致企业在无意间多缴纳增值税的情况发生，导致企业的资金流出额变多，从而加重其纳税负担。

2.降低了部分企业的经济效益

“营改增”政策的实行在一定程度上影响到了企业的收入与利润，使得其在经济效益上遭受到了损失，这不利于企业最终目标的实现。例如建筑业企业为购买需要的机械设备以及原材料等所需支付的相关款项均要作为增值税进项税额扣除，因为增值税属于价外税中的一种，这就导致一部分资产额被扣除，从而最终所体现的资产总额会比税改前有所降低，这也就使得企业自身的资产负债率会有一定幅度的提高。

二、企业进行纳税筹划的原则

（一）合法性原则

企业纳税筹划的过程需要满足税法及相关法律法规的各项规定及要求，不得因进行纳税筹划而触犯相关的法律法规，否则将会对企业造成无法挽回的伤害。同时，企业的纳税筹划与企业偷税、漏税、逃税等行为有着本质区别，是以遵守国家税法以及相关法律法规为前提所进行的合法行为。合法性原则是企业在納税筹划过程中所必须遵守的原则之一，并且企业需将其奉为首要原则[1]。

（二）成本效益原则

企业是以盈利为目的存在的一种组织，企业的纳税筹划行为的终极目标便是能够在最大程度上减轻企业的各项税负、以谋求其获得最大的经济效益，故成本效益原则便是以此为出发点进行考虑的，所以其对于企业来说也是必须遵守的原则之一。

（三）有效性原则

随着时间的推移、环境的变化，税收政策也在进行相应调整，要求企业随时关注纳税筹划的有效性是否符合当下的相关政策。国家的政策与时俱进，企业的税收筹划方案也应该跟上政策的步伐进行不断地调整、更新，这才能符合当前突飞猛进的国家经济发展趋势，才能保证纳税筹划在企业内部的有效性。

三、“营改增”后企业进行增值税纳税筹划的有效途径

（一）合理运用过渡期的税收优惠政策进行企业的增值税纳税筹划

企业需要有效、合理、科学的利用处于“营改增”过渡时期出台的各项税收优惠政策，从而尽可能地减少企业的各项与税收相关的资金支出。故企业在进行纳税筹划时，应认真研读与之相关的文件及条款，对于负责企业纳税筹划的相关人员，则应做到精准了解企业内部的业务性质、工作流程以及相关应对措施，以便于对企业在日常经营活动中的各项经济业务如何进行增值税纳税筹划进行透彻分析，并针对不同业务制定出合理但各具特点的纳税筹划方案。

（二）对增值税实行纳税筹划时应当采用适当的纳税人身份

在“营改增”政策大势所趋之下，对增值税进行纳税筹划时必须选择适当且符合规定的合理的纳税人身份。增值税纳税人分为一般纳税人以及小规模纳税人两种类型，两者的差别主要体现在资金规模以及纳税能力等方面。企业为了减轻自身的税负，又无法迅速扩大自身经营规模，因此实现由原先小规模纳税人身份向一般纳税人身份的转变势必会增加企业的内部管理成本。对于企业而言，可选择保持原先小规模纳税人的身份，而不应盲目做出改变。

（三）销项税额的增值税纳税筹划

1.应分别核算不同税率的经营业务。《营改增试点通知》指出，试点纳税人在日常经营活动中同时进行适用于不同税率的业务活动时，应该分别按照所适用的不同的税率及征收率分别进行核算相应的销售额，若未能进行分别核算，则应从高适用税率[2]。因此，在日常账务处理中，试点纳税人应注意区分适用于不同税率的经营业务活动，并将其分别核算，以达到尽量规避按照从高适用税率规定处理的风险。

2.根据差异的销售方式采取与之对应的纳税筹划方式。

（1）混合销售：指的是企业不但进行应缴纳增值税的应税货物的销售而且还进行应缴纳营业税的应税劳务销售的一种销售行为。营业税与增值税对于企业而言，是流通环节所涉及的最主要的两大税种，且针对同一项经营业务是不可以同时存在的。例如美的公司在出售空调的同时还提供免费上门安装服务，由于出售空调的一般纳税人所适用的增值税税率分别为17%或为13%，远高于提供安装服务所需缴纳的营业税税率，所以按规定依据经营业主划分只征收其中一种税种，企业可以根据自身的具体实际情况，选择税负较轻的税种作为纳税筹划的方案，从而减轻所欲承担的相关税费的支出。

（2）兼营行为：纳税人不但存在销售货物行为，而且也包含了在符合营业税纳税标准的基础上供给应税劳务的行为，这种多样经营行为称为兼营行为。根据相关规定可知，纳税人若存在兼营行为，则需要依据所适用的不同的税率分别核算其所属的不同纳税项目的行为，若无法分别核算的，则应由税务机关最终核定，是否分别核算。这也就意味着企业按照何种方式选择才能减轻税负，则需要视情况而定[3]。

（3）以物易物：指企业日常经营活动中所产生的一种非货币性交易行为，应作为视同销售处理，虽然没有取得相应的货币性收入，但仍需要向对方开具增值税专用发票，与此同时，还应确认销项税额并进行增值税进项税额的抵扣，倘若企业存在没有依照规定去开具发票的情况，则应按照规定，归属于偷税行为，所以，企业应按规定去开具增值税发票，从而达到减轻自身税负的目的。

（四）对于企业进项税额增值税的纳税筹划方案

1.对供货商纳税人身份进一步确认。企业的实际经营活动里，由于可以抵扣较多的进项税税额，因此多数企业通常选择的供货商纳税人身份为一般纳税人，以达到降低企业税负的目的。若企业的经营业务活动内容涉及到试点范围内外政策存在差异的部分，则应选择试点范围内的一般纳税人作为供应商[4]。

2.增值税发票需选用高折扣率专用发票。 “营改增”计划实施进程中，均采取了“低征高扣”的实际政策，这使得企业可有效地利用此机会进行合理、科学、有效的纳税筹划从而尽可能的从中获得更多的增值税进项税额抵扣，以降低所需缴纳的税负。比如：企业的车辆租赁费用按照规定应按17%的稅率计算抵扣进项税额，倘若企业将其外包给其他企业则只能按11%的税率计算抵扣。若在实际经济活动中，企业难以通过获取较高抵扣率的增值税专用发票的方式，来减少油费方面的税负，则可以采取其他方式，如：提前集中购买油费储值卡或按月结算油费等方式，均可达到减少税负的目的[5]。

3.注意区分可抵扣与不可抵扣项目。在税法及相关政策文件中，对于增值税与营业税的核算方法以及要求都有着明确的规定，两者之间具有明显的差异性，故企业在日常经济活动中，应注意区分经营业务中的可抵扣与不可抵扣的项目，从而达到有效降低企业所需承担的税负以及规避企业面临的财务风险及税务风险的目的。比如：企业购置一辆中巴车用于日常经营活动，则购置该辆中巴车所产生的进项税额可予以抵扣，但若该辆中巴车被用作为员工福利，供员工使用，则其所产生的进项税额不得予以抵扣。

（作者单位：龙口港集团有限公司）

参考文献：

[1]萧艳汾.营业税改征增值税经济影响的测算分析[J].税务研究，2013.

[2]方园.现代企业纳税筹划的必要性及对策[J].新经济学，2016.[3]陆勇，李文美.浅析“营改增”中的企业纳税筹划切入点[J].财务与会计，2012.

[4]财政部，国家税务总局.关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知[S].财税[2013]106号，2013（12）.

[5]黄爱玲.企业增值税税务筹划研究与分析[J].财会通讯，2011.