2018年度全国会计专业技术高级资格考试高级会计实务试题参考答案

一、案例分析题必答题（本类题共7 题，共80 分。凡要求计算的，可不列出计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数，百分比只保留百分号前两位小数。凡要求分析、说明理由的，必须有相应的文字阐述。请在指定答题区域内作答）

1.（1）①成长型战略中的密集型战略。

②甲公司符合该战略的适用条件。

（2）①A方案投资收益率＝0.25÷1×100%＝25%

B方案投资收益率＝0.31÷1×100%＝31%

②采用两种方法决策结论不一致。

理由：

采用回收期法，A方案回收期短，优于B方案；

采用投资收益率法，B方案投资收益率较大，优于A方案。

（3）①不恰当。

②理由：企业增长所需的净增投资额等于内部融资与外部融资之和，由于企业有内部融资量（留存率85%），实际外部融资量小于3亿元。

（4）①不恰当。

②不当之处：始终将公司最优资本结构下的资产负债率控制在45%这一常数点。

理由：最优资本结构不应是一个常数点，而是一个有效区间。

（5）要点①恰当。

要点②不恰当。

理由：企业集团的财务公司的业务范围不包括为成员单位承销股票。

2.（1）预算控制方式：总额控制和单项控制。

（2）①税后净营业利润＝5.2 ＋（1.5 ＋0.5）×（1-25%）＝6.7（亿元）

②平均资本占用＝（6.7-2.5）÷6%＝70（亿元）

（3）①滚动预算法。

②理由：滚动预算法主要适用于运营环境变化比较大、最高管理者希望从更长远视角来进行决策的企业，能够动态反映市场变化，有效指导企业营运。

（4）2018年净利润初步预算目标值＝68×（1 ＋25%）×10.8%＝9.18（亿元）

（5）①存在不当之处。

②理由：当内外战略环境发生重大变化或突发重大事件等，导致预算编制的基本假设发生重大变化时，可进行预算调整。

3.（1）运营风险。

理由：公司可能停产整治。

法律风险。

理由：订单无法正常交付导致合同纠纷。

市场风险。

理由：竞争对手趁机抢占市场份额，导致市场占有率下降。

（2）企业整体风险评估：一是要分析单一事件的可能性和影响程度，二是要关注事件之间的关系，考虑整个企业层面的组合风险。

（3）①风险补偿。

理由：企业对风险可能造成的损失采取适当的措施进行补偿，以期降低风险。

②风险控制。

理由：控制风险事件发生的动因、环境、条件等，来达到减轻风险事件发生时的损失或降低风险事件发生的概率。

③风险转换。

理由：通过战略调整等手段将企业面临的风险转换成另一种风险，使得总体风险在一定程度上降低。

（4）企业风险管理流程分为：目标设定-事件识别-风险评估-风险应对-风险监控

4.（1）①执行董事李某参与担保方案表决的行为不当。

理由：与被担保人存在关联关系的人员，应当回避表决。

②甲公司在M 公司存在资不抵债、经营风险较大的情况，审议通过担保议案的行为不当。

理由：被担保人存在资不抵债、经营风险较大等情形的，公司不得提供担保。

（2）①研发项目经董事长批准后实施的做法不当。

控制措施：公司应当按照规定的权限和程序对研发项目进行审批，重大研究项目应当报经董事会或类似权力机构集体审议决策。

②研发项目相关档案中未见可行性研究报告的做法不当。

控制措施：公司应当根据研发计划，提出研究项目立项申请，开展可行性研究，编制可行性研究报告。

③研究人员通过互联网邮箱沟通涉密的技术细节的做法不当。

控制措施：公司应当建立研究成果保护制度，加强对研发过程中形成的各类涉密图纸、程序、资料的管理。

（3）①发表否定意见。

理由：已有确凿证据表明N 公司管理层存在串谋舞弊情形，且对甲公司财务报表的真实可靠产生不利影响，因此该缺陷应定性为财务报告内部控制重大缺陷；且审计范围没有受到限制，因此注册会计师应对财务报告内部控制发表否定意见。

②与举报投诉相关的控制措施：

a.公司应当建立举报投诉制度和举报人保护制度，设置举报专线，明确举报投诉处理程序、办理时限和办结要求，确保举报、投诉成为公司有效掌握信息的重要途径。

b.举报投诉制度和举报人保护制度应当及时传达至全体员工。

c.企业应当重视和加强反舞弊机制建设，通过设立员工信箱、投诉热线等有效方式，鼓励员工及企业利益相关方举报和投诉企业内部的违法违规、舞弊和其他有损企业形象的行为。

5.（1）①直接材料数量差异＝（51-50）×100＝100（万元）

②直接材料价格差异＝51×（105-100）＝255（万元）

③直接材料数量差异应由生产部门负责。

④直接材料价格差异应由采购部门负责。

（2）①增值作业：成型加工和产品包装。

②理由：成型加工和产品包装符合增值作业三个条件：a.功能明确；b.能为最终产品提供价值；c.在整个作业链中是必需的。

（3）①检验。

②理由：检验属于非增值作业，非增值作业是企业作业成本控制的重点。

（4）主要优点：①突出从原材料到产品出货全过程成本管理，有助于提高成本管理的效率与效果；②强调产品寿命周期成本的全过程和全员管理，有助于提高客户价值和产品市场竞争力；③谋求成本规划与利润规划活动的有机统一，有助于提升产品的综合竞争力。

6.（1）存在不当之处。

“应分类为以摊余成本计量的金融资产”的说法不当。

理由：金融资产同时符合下列条件的，分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：①企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标；②该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

（2）存在不当之处。

“均应按公允价值计量并将其公允价值变动计入当期损益”的说法不当。

理由：企业可以将非交易性权益工具投资直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

（3）不存在不当之处。

（4）存在不当之处。

“无需在资产负债表日对该债券投资进行减值测试”的说法不当。

理由：公司将来购买的债券如果符合规定的条件，且在初始确认时分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，公司在资产负债表日对该类债券投资需要进行减值测试。

（5）不存在不当之处。

7.（1）事项（1）建议不正确。

理由：项目支出结余资金原则上由财政收回，单位不得自行安排使用。

（2）事项（2）正确。

（3）事项（3）建议不正确。

理由：废标后，需要采用其他方式采购的，应当在采购活动开始前获得政府采购监督管理部门批准。

（4）事项（4）建议不正确。

理由：采购人根据价格测算情况，可以设定最高限价，但不得设定最低限价。

二、案例分析题选答题（第8题、第9题为选答题，考生应选其中一题作答，本类题20 分。凡要求计算的，可不列出计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数，百分比只保留百分号前两位小数。凡要求分析、说明理由的，必须有相应的文字阐述。请在指定答题区域内作答）

8.（1）同一控制下的企业合并。

①会计处理不正确。

正确的会计处理：a.应以A 公司可辨认净资产的账面价值18 亿元确认为初始投资成本；b.并将初始投资成本与定向增发的本公司股本5 亿元之间的差额13 亿元确认为资本公积。

②会计处理不正确。

正确的会计处理：甲公司与A 公司在合并日及以前期间发生的交易，也应作为内部交易进行抵销，即2017年5月15日销售形成的未实现内部销售利润0.01 亿元也应进行抵销处理。

③会计处理不正确。

正确的会计处理：应将合并当期期初至报告期期末的净利润纳入合并利润表，即应将A 公司2017年度实现的净利润2.4 亿元均纳入2017年度合并利润表，并在合并利润表中的“净利润”项下单列“其中：被合并方在合并前实现的净利润”项目，反映A公司2017年年初至合并日2017年7月31日之间实现的净利润1.4 亿元。

（2）购买日为2017年10月31日。

理由：甲公司在董事会中的成员超过了半数，根据公司章程，能够控制B 公司的重大财务和生产经营决策，实现了对B公司的控制。

（3）④会计处理不正确。

正确的会计处理：因购买日不需要编制合并利润表，该差额应体现在资产负债表上，应调整合并资产负债表的盈余公积和未分配利润。

⑤会计处理正确。

（4）⑥会计处理正确。

⑦会计处理不正确。

正确的会计处理：新取得对C 公司的长期股权投资与按新增持股比例计算应享有C 公司自购买日开始持续计算的净资产份额的差额应调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。

（5）⑧会计处理不正确。

正确的会计处理：因甲公司处置D 公司的交易属于“一揽子”交易，处置价款与处置投资对应的享有D 公司自购买日开始持续计算的净资产份额的差额，在合并财务报表中应确认为其他综合收益，在丧失控制权时一并转入丧失控制权当期的损益。

9.（1）事项（1）的计算不正确。

正确计算：预算支出完成率是90.48% 【19 000÷（20 000＋1 000）≈90.48%】。

（2）事项（2）的处理正确。

事项（3）的处理不正确。

理由：项目资金应专款专用。

事项（4）的处理不正确。

理由：同类或类似固定资产的市场价格无法可靠取得的，按照名义金额（即1元）入账。

事项（5）的处理不正确。

理由：在按照规定程序履行报批手续后，原则上应采取公开招租的形式确定出租的价格；必要时采用评审或者资产评估的办法确定出租的价格。

事项（6）的处理不正确。

理由：履约保证金不得超过政府采购合同金额的10%。

（3）事项（7）的处理不正确。

理由：应做增加财政补助结转处理。

（4）事项（8）的会计处理不正确。

理由：一是增加银行存款114.76 万元，减少长期投资100 万元，增加其他收入（投资收益）14.76 万元；

二是应增加事业基金100 万元，减少非流动资产基金（长期投资）100 万元。