营改增对建筑施工企业的影响及相应对策

唐佑强

一、引言

营业税和增值税在全面营改增之前是我国最为重要的两大流转税税种，营改增就是原来按照营业税征收的企业现在全部改为按增值税征收。我国营改增最主要的目的是减少重复征税，降低企业的税收成本，打通产业增值税抵扣链条，促进经济发展和经济结构战略性调整。因此，营改增对我国经济发展和产业转型意义重大，影响深远。

二、我国建筑施工企业特点及存在的问题

我国建筑施工业每年增加值占GDP 的比重一直稳定在6.6%-6.8%之间，建筑施工业企业单位数量约八万，吸纳从业人员超过四千七百万。无论从GDP 的贡献、就业容纳能力来看，建筑施工业都是无可争议的国民经济支柱产业。正是因为是国民经济支柱产业导致其与国民经济其他多个企业具有较强的产业关联性，带动了其他企业或者产业的发展。但是建筑施工企业所从事的业务建设周期较长、投资金额较大、产业链条长中间环节多而杂。因此，建筑施工企业问题也比较突出，比如随意分包、层层转包、下游企业无法提供正规发票等等，导致纳税管理比较复杂，税收管理问题较多，所以在建筑施工企业实施营改增十分有必要。

三、营改增对建筑施工企业税负的影响

（一）营改增对建筑施工企业的有利影响

1.营改增有利于减少企业重复纳税，降低企业的生产成本，减轻企业税收负担。在营改增之前，我国流转税实行营业税和增值税共存的双轨制即建筑施工企业缴纳营业税，而下游的材料和机械设备供应商都是增值税纳税人，他们供应的砂石水泥、钢筋、混凝土等材料和机械设备开具的都是增值税发票，这些增值税发票在建筑施工企业向业主方开具营业税发票时是无法差额扣除的。这就导致同一项纳税事件既缴纳营业税又缴纳增值税，而无法进行抵扣的增值税，全部计入营业成本中，从而导致了重复征税的现象。在此次税改之后，建筑施工企业变更为增值税纳税人，向业主方开具增值税发票，这样整个产业抵扣链条全部打通。营改增从根本上解决了建筑施工企业增值税进项税无法抵扣的问题，避免了企业重复纳税，降低了企业的成本支出，提高了企业的市场竞争力。

2.营改增有利于规范劳务市场的管理，加快建筑施工企业机械设备的更新换代，提高企业的技术装备水平。建筑施工行业属于劳动密集型，吸收了大量劳务人员，人工成本在整个项目成本占比达到20%-30%，且大部分劳务人员都集中在各个包工头手中，只能提供工资发放表，无法提供劳务发票。营改增之后，首先，建筑施工企业必然会要求劳务分包单位开具增值税专用发票，势必让其在劳务分包时将其劳务作业分包给具有劳务资质的企业，尽量避免与挂靠单位进行劳务分包合作。从而规范劳务市场的管理，提高工程质量，降低企业的经营风险。其次，由于很多劳务分包单位无法提供正规的增值税专用发票，再加上机械设备等固定资产的进项税是可以抵扣的，势必会提高建筑施工企业淘汰老设备，更新新设备的积极性，进而促进建筑施工行业从劳动密集型向资本密集型转化，提高企业的技术装备水平和劳动效率。

3.有效地规范企业行为，更好地维护市场秩序。营改增之前，建筑施工企业缴纳营业税，不需要抵扣下游供应商提供的增值税发票，因此，经常能收到大量的假票、套票等无效发票，无疑增加了企业的税务风险。营改增之后，建筑施工企业对需要抵扣的增值税专用发票要认证抵扣，降低了收到无效发票的可能性，也能更有效地规范企业行为，更好地维护市场秩序。

（二）营改增对建筑施工企业的不利影响

1.营改增虽然理论上可以降低建筑施工企业的税负水平，但是在实际操作过程中有可能会出现不降反升的情况。

第一，从销项来看，营改增之后选择一般计税的建筑施工企业税率由3%上升到10%，税率高了7 个点，上升幅度过大。在我国建筑施工行业的毛利是非常微薄的，尤其是近年来建筑施工计价软件越来越先进，在项目招投标时价格几乎是透明的，这增加的7 个点对很多毛利率很低的建筑施工企业来说无疑是雪上加霜。

第二，从进项来看，很多项目无法取得增值税专用发票。人工方面，占总个项目成本的20%-30%，但是在实际施工过程中很难取得正规的增值税专用发票，随着物价和人工价格的增长，人工成本的占比会越来越大，人工成本导致的不利影响也会越来越严重。材料方面，有些项目的砂石水泥、钢筋、混凝土等材料只能从个体户或农民手中购买，这类供应商往往无法提供增值税专用发票。

第三，近年来国家推出一系列小规模企业普惠性税收减免措施，下游很多材料和设备供应商都选择成为小规模纳税人，建筑施工企业只能取得3%的增值税专用发票，导致进项税额抵扣不足或抵扣不及时，进而增加了企业的税收负担。进项税票的难以取得或者取得不及时，是企业的税负增加的重要因素。

2.营改增加大了财务的核算难度和税务风险。营改增之前建筑施工企业很多都是在项目所在地的地税局代开发票和缴纳营业税，不涉及增值税的抄报税，财务核算和纳税管理相对而言较为简单。营改增之后要求财务人员必须考虑销售税额与进项税额的差额，做好税务筹划，对于已经习惯营业税的财务人员而言，增加了财务核算的难度和税务管理风险。

此外，针对很多老项目建筑施工企业往往会选择简易计税，虽然取得了增值税专用发票但是根据国家相关政策规定相应的增值税进项税额是不能抵扣的，如果选择简易计税的项目收到增值税专用发票并拿来抵扣，税务稽查时一定会被发现，因为企业抵扣了不应该被抵扣的税，这无疑加大了企业的税务风险。

四、应对营改增对建筑施工企业造成影响的对策

1.加强进项税管理、树立正确的增值税抵扣意识。企业应改变营改增之前的经营理念，在选择分包商和供应商时应更加慎重，应优先选择可以提供增值税专用发票的合作商，在和合作商签订合同时应在合同中明确开具发票的种类以及相应的税率。对于不能自主开具增值税专用发票的合作商，也要事前与其协商，让其去税务代开机构开具增值税专用发票，降低企业的税务成本。建筑施工企业应做好各个项目的进项税发票登记台账，选择一般计税的项目在取得进项税发票后应尽快认证抵扣，避免发票错过360 天的认证抵扣期；选择简易计税的项目应做好差额扣除工作，控制好对业主开具发票和取得分包商发票的相应进度，减少不必要的经济损失。

2.加强企业对营改增的正确认识、提高财务人员的业务水平。企业应积极学习营改增的各种政策，时刻关注营改增的各种动态，必要时配置专业的税务筹划人员，合理避税，抓住此次税制改革的机遇，充分享受营改增给企业带来的税收红利。财务人员应不断提高自身的业务水平，加强最新营改增政策的学习，及时适应税种变化带来的影响并且向企业其他员工做好政策的宣传与解读工作，为此次税制改革做出自己的一份努力。