“营改增”后的制造企业纳税筹划研究

沈钰文

自我国推进营改增的工作以来，有效地克服了传统税收体制下重复收税的问题，为降低企业的税务负担，提高企业的经济效益做出了重要的贡献。但营改增后，部分企业出现了税负压力增加的现象，特别是在制造企业中，这和企业没有从营改增的背景出发，加强自身的税务筹划有着很大的关系。

一、营改增对制造企业纳税筹划的影响

1.降低企业税负

营业税作为流转税的一种，在征收中难以避免重复征税的现象。就以服务型制造企业而言，其在产品生产中所购买的各项技术，都需要随着流转环节而被征收营业税，而在产品、服务销售中又需要缴纳相应的税款，存在着重复收税的现象，极大地增加了企业的税务压力，给企业发展带来了负面影响。营改增后，企业重复增税的现象得到了很好的环节，增值税取代营业税极大地降低了制造企业的税务负担，对制造企业的长远发展有着很好的作用。

2.推动企业技术创新

在以往的税收环境下，企业前后税款不能相互抵扣，因此，制造企业很难将主业、副业进行有效的分割，在核心竞争力的培育，主要是技术创新能力的发展中存在着很大的缺陷。营改增很好地改变了此一现象，制造企业可以从自身发展的实际需要出发，将副业从主业中独立，从而优化企业的内部结构，将有限的发展资源应用于企业核心竞争力的培育中，在技术研发、产品创新乃至管理优化等环节中投入更多的资源，从而推动企业的稳步发展与持续提升。

3.优化企业治理水平

税务筹划是现代企业为降低税收负担，提高发展效益最为常见的手段，税务筹划是否科学合理，不仅关系到企业的应缴税额，对企业的内部治理以及财务安全同样有重要的影响。营改增为企业的税务筹划提供了更为广阔的空间，企业会计人员可以根据自身发展的实际需要，来强化、完善税务筹划工作，从而推动企业治理水平的升级。

二、营改增后制造企业纳税筹划的对策

1.确认纳税主体资质

根据现行的缴纳方案，企业的主体资质对税金缴纳方式有着很大的影响，不同规模、不同类型的企业，在增值税的缴纳中均有所差别。企业主体资质主要可以分为两种，第一种是一般纳税人，可以抵扣增值税进项额，第二种是小规模纳税人，无需开具增值税的专用发票。而在一般纳税人与小规模纳税人的判定中，标准只有一条，就是企业的年销售额，根据《实施办法》的规定，年销售额在500 万以上时，属于一般纳税人，而年销售额在500 万以下的，则属于小规模纳税人。企业在税务筹划工作中，首先要做的就是确认纳税的主体资质，特别是年销售额在500 万左右的企业，可以从基于降低税负的角度出发，来安排销售规模。又如，税收在引导产业结构调整中具有重要的作用，制造企业中的高新技术企业可以享受更多的税收优惠政策，因此，具备高新技术企业资本的制造企业要做好主体资质的认证工作，从而获得各项法律政策所许可的优惠条件，降低企业的应税额，提高企业的发展效益。

2.优化进项税筹划

进项税筹划是制造企业降低税额，拓展发展空间，提升经济效益的重要措施。尽管营改增在我国已经全面实施，但受传统核算方式的影响，不少制造企业在实际的操作中仍然未能有效区分抵扣项目和不抵扣项目，不仅未能实现税务筹划减免税额的目标，甚至导致企业存在不同程度的财务风险。因此，进项税筹划中，要全面掌握可抵扣进项以及不可抵扣进项的内容，最大限度地避免出现核算失误的现象。随着营改增工作的不断深入，企业进项税额的抵扣范畴稳步扩大，增值税中低征高扣呈现出全面化、普及化的趋势，这为制造企业纳税筹划提供了更加广阔的空间，有助于制造企业全面降低税务负担，为制造企业的发展与壮大积累更多的资金。因此，制造企业在进项税筹划中要高度关注国家的各项政策，在符合法律政策的前提条件下，有效利用丰富的抵扣以及优惠项目，来稳步地降低税额，增加企业利润，这是制造企业当前税务筹划的重点所在。

3.强化供应商管理

制造业在营改增背景下的纳税筹划中，需要将原材料供应商的管理作为重点，将其作为纳税筹划中的一个专项因素去进行控制，从而全面提升纳税筹划的效果。当然，在供应商的选择中，首先要考虑的仍然是供应商的资质，包括专业能力、原材料品质、可靠程度、市场口碑、价格等，在此基础上，再将能够提供增值税发票作为考虑的内容。进项税额抵扣是营改增最为重要的内容，新税收机制下的一般纳税人基本均可提供增值税发票，因而，在供应商的选择中，应该优先选择具有开具增值税发票资格的一般纳税人，并且，在实际的操作环节中，不同供应商增值税发票的性能有一定的差别，制造企业要以增值税发票的抵扣率作为主要参考因素，重点选择高抵扣率的增值税发票，这有助于企业减免税费，节约成本，为企业的健康、良性发展打好基础。

4.利用固投筹划

在营改增背景下，固定资产投资是制造企业纳税筹划的重要手段。因为，按照新的税收规定，企业新购固定资产的进项税额准许抵扣，受此影响，固定资产在购置价款不发生变化的前提条件下，其成本将降低，同时，各期固定资产的折旧成本也会相应降低，这有助于增大制造企业的利润空间，对制造企业的长远发展有着重要的价值。不仅如此，营改增背景下的固定资产投资对提升制造企业资金的流动性也有着显著的效果，因为企业可以从销项税中抵扣固定资产投资的进项税，从而克服流动资金占用现象严重的问题，保障企业的资金流动性，对资本运行效率的提升以及财务危机的防范均有着很好的作用。因此，制造企业要善于利用固定资产投资来加强税务筹划工作，以自身固定资产为依托，进行企业资本的运转分析，有效降低企业纳税筹划中的税务支出，为企业的良性发展创造良好的税务条件。当然，不同规模的企业在固定资产投资中有一定的差异性，对中小企业而言，要严格投资时机以及投资方向的考察与审核，以税额减免最大化作为目标。

三、结语

营改增是当前我国税收体制改革中的重点内容，极大地改变了企业的税收环境，也对企业的纳税筹划提出了更高的要求。制造企业要结合企业自身的特点，从营改增的大背景出发，不断提升纳税筹划的能力。