基于内部控制的高校内部审计工作改进研究

黄若男

引言

我国高校的内部审计工作是高等教育之中管理体制及内部控制的关键部分，是确保高等教育事业健康、长效发展的重要基础，良好的高校内部审计工作能够保证高等教育事业的可持续性发展。现阶段，随着社会经济及信息技术的不断进步发展，教育现代化改革的进程也不断加快，高等教育面临的复杂的内部环境及外部环境是其发展的风险不断提高，因此如何提高高校内部审计工作的质量及水平，成为高校改革发展亟待解决的问题。

一、高校内部审计的概念界定

（一）高校内部审计的基本含义

现阶段，针对高校内部审计的基本内涵有两种定义形式，即国际定义及国内定义。首先，在2001年国际内部审计师协会针对高校内部审计工作进行了定义，高校内部审计工作为一种具有独立性、客观性的保障工作及咨询活动，高校内部审计的主要目的为增加高等院校的价值并改善组织经营的方式。国际上对高校内部审计的定义明确了内部审计的本质内涵及构建目标，在一定程度反映了内部审计工作的主要发展趋势。其次，在2003年我国《审计署关于内部审计工作协定》中对内部审计工作的定义为：是对本单位进行独立评价及监督的活动，能够保证本单位的财政问题、经济活动等真实性及合法性。高等院校的内部审计工作作为国家内部审计的重要分支，在本质上与国内国外的定义大致相同，在具体的审计过程中将会结合高校的办学特点及财政现状进行调整，是高校内部审计机构人员对校园资源进行内部控制及合法调查的重要渠道。

（二）高校内部审计的主要职能

高校内部审计的基本职能为保证校园的资源合理利用，通过合理的风险防范、收益创造及管理控制确保高校的健康发展，其中主要体现在四个方面，即监督职能、鉴证职能、评价职能及咨询职能。首先，监督职能是高校内部审计的基本职能，也是高校内部审计的本质体现。通过对高校的财政收入、财政支出、经济建设等活动进行监督，确保高校的经济平稳运行。其次，鉴证职能是对高校内部审计部门针对被审计的项目、有关部门等进行监督及管理，并针对高校的财政问题进行鉴定及证明。第三，评价职能主要是内部审计监督工作衍生出的职能，高校内部审计评价人员将借助一些评价的标准对接受监督及审核的部门，完成科学的判断及评价活动。最后，高校的内部审计咨询职能，主要为实现组织管理的目标，是除监督、鉴证及评价之外的基本职能，能够为被审计的部门提供相应的发展建议及意见。

（三）高校内部审计的发展历程

我国高校审计工作的产生及发展历程主要有国家政府进行推动，于1982年我国决定实施审计监督制度，在1985年原国家教育委员会组建了高校审计室，正式开始了高等院校审计工作的序幕。自高校内部审计工作开始发展至现在，我国高校审计工作主要经历了三个发展阶段，即尝试摸索阶段、逐步规范发展阶段及深入发展阶段。首先，高校审计工作摸索阶段时期，主要成立了高校审计部门，配备了相关的专职审计人员，在工作目标的设定及工作流程的规范中处于摸索状态。其次，高校审计工作逐步发展阶段呈现出规范化的趋势，针对高校审计工作开展的规章制度及法律政策不断出台。最后，高校审计工作的深化发展阶段为2004年至今，在这一阶段中高校审计工作对教育事业深化改革取得巨大的成就，进一步明确了新时期社会背景下高校审计工作的主要目标及重要任务。

二、基于内部控制的高校内部审计工作现状

（一）我国高校内部审计现状分析

高校内部审计工作是联接审计主体及审计客体的渠道，因此内部审计工作的开展需要遵循一定的审计流程，确保高校审计工作开展的科学性及规范性。现阶段我国高校审计工作的开展中存在一定的差异性，不同地域中的高等院校开展内部审计工作的目标及方式不同，基于整体分析为审计计划、审计实施、审计报告及审计后续工作四个环节。首先，审计计划环节为高校内部审计人员在审计工作开始前针对相应的审计项目立项，经由上级领导进行批示，根据审计项目组建审计小组。其次，审计实施的阶段及审计报告的阶段为高校内部审计的重要内容，通过审计工作人员的调查取证及分析评估，对审计的内容提交报告，审计部门经过符合之后做出相应的处理意见。后续审计阶段主要为针对审计的内容与执行的情况进行调查与分析，确保审计工作能够取得实质性的进展。

（二）我国高校内部审计问题分析

现阶段我国高校内部审计工作中，存在着一些需要解决的问题。首先，在审计工作计划阶段，我国高校内部审计工作通常取决于上级指导部门下达的意见，针对阶段性的审计需求及绩效审计的相关内容较少，因此内部审计工作的开展存在一定的被动性，缺少相关的风险指导意识及主动审计意识。在高校审计工作准备的过程中，审查调查研究不到位也为主要的限制性因素，盲目、粗糙的审计计划将会减低审计工作的实效性。其次，在审计实施的过程中，高校内部审计人员的工作存在一定的随意性及主观性，忽视了对内部控制的深入了解及测评，因此工作方式的合理性待提升。第三，在审计报告阶段中，多数的高校审计工作扔停留在审查、监督等基本的工作中，并未对高校审计工作的深层次体制进行挖掘。最后，在高校审计结果的执行过程中，执行的积极性及后期跟进审查的力度不足，并未充分发挥审计工作的影响力度。

（三）高校内部审计工作改进必要性

高校内部审计具有重要的开展价值及意义，能够促进高等院校的平稳健康运行。首先，高校内部审计改进是提高高校审计工作质量的途径。高校内部审计是高校经济活动的监督及管理部门，对于预防及解决高校经济风险、完善内部管理制度有着重要的作用。随着经济水平及生产技术的不断进步发展，高校的教育体制改革的神话，使得我国高校的内部制度及外部环境产生了巨大的变化，学校自主管理的权利逐渐增加，与此同时经济管理的复杂性不断提高，借助内部审计工作能够提高高校的管理效率及竞争能力。其次，基于内部优化控制视角下，高校内部审计工作的流程完善，是提高高校办学效率及竞争能力的关键所在，通过对高校内部制度的审查及完善，确保高校的管理能力得到有效的提升。

三、基于内部控制的高校内部审计工作改进策略

（一）准备阶段，审计工作的规划

基于内部控制的高校内部审计工作改进，审计工作的准备阶段应进行合理的审计工作规划。首先，审计立项是审计工作开展的基础，现阶段我国高等教育内部审计资源较为有限，因此高校应将内部审计工作放眼于整体目标之中，根据高校的实际情况制定审计的工作计划。其次，高校审计工作的准备阶段应坚持合理性及完整性原则，在审计工作开始前做好审计调查工作，针对审计项目的风险性进行准确的评估，继而制定出合理的审计计划。与此同时审计方案应该随审计工作的发展不断变化创新，在关键时刻做出必要的修改。

（二）实施阶段，内部控制为基础

高校审计工作的实施阶段中，主要以内部控制为审计实施的基础。首先，在审计实施阶段中，需要对审计初期报告及中期报告合理利用，以便于相关的工作人员及时纠正行动，减少不必要的错误。其次，针对现阶段我国高校审计工作中存在的流程缺陷，高校内部审计工作人员应结合学校的发展现状及办学特色，制定出具有针对性及合理的审计流程计划，并且相关的组织人员应严格按照流程计划实施。高校审计实施阶段的主要工作内容包含三个方面，即深入调查、内部控制制度测评及实质性测评。

（三）报告阶段，内部控制的反馈

基于内部控制的高校内部审计工作中，报告阶段主要包含的工作流程为审计发现与建议、审计报告、管理建议书。首先，审计发现与建议是内部审计工作人员在工作程序中得到充分的证据后，对审计证据进行精准的判断并得出结论，审计发展的记录内容应包含审计现状、审计标准及审计风险等，并通过一系列分析得出相关的意见及建议。其次，审计工作的报告书及建议书是针对审计结果进行的总结及提出的管理意见，在审计的环节中应坚持以完善内部控制为基本目标，并将相关的决定由上级领导批示。

（四）后续阶段，内部控制的改进

基于内部控制的高校内部后续审计工作，是内部控制的持续改进阶段。首先，后续审计工作是高校内部审计工作人员为保证审计工作的合理性及建设性，继而针对审计问题开展的活动，主要检查被审计部门对于审计意见进行的整改成效，以及后续审计期内的纠正力度。高校审计部门在审计工作结束后，应及时进行分析及总结，持续优化审计工作的流程合理性，进一步提高工作的质量及水平。其次，审计成果应用环节中，应坚持多维度分析原则，通过深入分析及多层运用充分发挥审计成果的作用性。充分发挥审计成果的作用性，关键在于积极拓展审计成果的使用范围，建立健全审计纠错机制及整改制度，实现防弊、增长的效果。

结语

现阶段我国高校的审计工作开展通常取决于上级机关下达的审计任务，审计立项处于被动的地位，缺少一定的积极性及风险意识。基于高校审计工作的重要性及发展现状，高校应完善准备阶段的审计工作的规划，以内部控制为基础，通过内部控制的反馈实现对内部审计内部控制的改进工作，促进高校审计工作流程的时代化、创新化发展。