企业内部控制管理缺陷及其治理对策

刘 冰

企业既是经济活动参与的主体，同时在国民经济发展中发挥着极为重要的作用，在新形势下，企业需要不断将自身的管理水平增强，以促进企业的持续、稳定发展。将内控管理效率增强，可以把企业经验发展中存在的财务问题发现，以便于企业第一时间将应对措施制定出来，从而防止风险的发生。现阶段，企业财务管理工作难度越来越大，借助分析企业内部问题，可以促进财务管理效率的有效提高。

一、案例分析

芯电公司原出纳张惠惠于2008年7月入职，至2011年9月一直担任出纳。据广东省广州市萝岗区人民检察院（2012）穗萝法刑初字第357 号刑事判决书载，张惠惠通过虚开空白支票混入正常使用支票交由财务经理加盖印鉴、伪造出差证明混入正常文书交由档案室加盖公章、虚构员工工资明细，先后从我司交通银行花园支行、华夏银行广州分行中套取资金2 千多万元。

二、企业内部管理存在的缺陷

（一）企业内控环境不足。内控环境是展开内部控制工作的重要前提，其直接影响着内控作用的发挥，同时和内控机制的落实息息相关，甚至影响着内控目标的顺利实现。但在对企业面临的内控环境进行分析可以看出，公司内控环境仍存在一定的缺陷。如：有信任越过监督、习惯代替机制的问题，同时部分管理人员具备的权利比内控制度还高，进而造成监督部门不受重视，不能将其监督作用有效发挥出来。很多企业的董事长和总经理由一人担任，还有部分企业董事会的组成人员为各个经理，不能有效发挥出董事会的作用。正是由于经理直接领导企业财务信息系统的运行，因此造成财务监督难以落到实处，不能将相互制约的法人治理结构构建起来，无法充分发挥出内控机制的作用。

（二）企业不重视内控工作。首先，企业领导不重视内控工作。企业的领导不重视内控工作，容易造成不能严格落实和开展内控工作，导致企业内部控制如同虚设，不能将其应有的约束作用发挥出来，最终可能造成企业内部控制失去控制力。企业领导并未从政策上给予指导，支持力度不足，内部控制工作的内部运行环境较差，阻碍了内部控制工作的顺利开展。其次，企业员工的内控工作意识较为薄弱。因为高管层不重视内控工作，直接造成大部分企业不了解内控，没有在企业中将内部控制的意识和观念形成，导致内部控制难以落到实处，没有将其应有的作用和意义发挥出来，而这种观念上的不足也会导致员工行为上不重视，严重影响了内控工作的效果。

（三）构建完善的内控制度。内部控制制度是所有企业实现良好发展的重要前提，用内部控制对生产和经营予以监督，让企业朝着现代化管理发展，所以内部控制是随着企业长时间的发展而出现的。但是在此方面仍有严重的问题存在，主要体现在企业的内部控制缺乏合理性，和法规不符，存在制度不完善的情况。一些制定了内部控制制度但未贯彻落实，只是为了在上级部门检查时能蒙混过关，这种内部管理制度毫无任何作用，使内部管理在企业发展中丧失了严肃性和原本的属性。

（四）内部控制执行监督不力。过于重视制定内部控制制度，对怎样实施制度、对执行制度中存在的偏差进行纠正等缺少有效的监督和评价体系，甚至部分企业的管理者将所有权利握住，漠视内部控制制度，不严格按照企业的内部控制制度办事，进而降低了内部控制制度的威信。

三、企业内部控制管理的治理对策

（一）不断完善企业内部控制环境。企业要和自身发展的实际情况相结合，对企业董事机制予以完善，让董事会在企业管理中始终居于强大地位，董事会所作出的评价应具备公正性和客观性，把企业内部控制的监督和引导作用充分发挥出来。除此之外，要对企业内部审计机制予以完善，将具有独立性的内部审计机构构建起来，确保其具备高度的独立性，防止在审计中受到诸多影响。在审计人员的管理中，企业管理者要将内部审计人员管理好。促进内部审计范围的适度扩大，把内部审计在企业财务工作中的积极作用充分发挥出来，为企业生产经营管理活动的顺利开展奠定坚实的基础。同时，要将企业工作人员的综合素养提高，要开展诸多业务培训和指导工作，促进企业内部管理向心力、凝聚力的不断提高，使企业内部控制可以得到有效运行。

（二）完善印章管理。自从张惠惠案件以来，芯电公司对用章全面实行标准化、规范化管理，2012年2月22日出台的《关于规范档案室盖章、收文的通知》，该文件在印章使用方面明确了对公章、威通公章、法人章、合同章等用章规范管理，每次用章需经部门领导——综合部——公司领导签字后，方可盖章，有效堵住了不规范用章的行为，另外财务印章实行分开管理，法人章由分管综合部的副总管理，财务章仍由财务负责人管理，有效堵住了以往一站式盖章的漏洞。为加强管理，2017年8月30日，重新出台了《印章管理规定》（风华芯电企字[2017]19 号），对印章管理更加严格管理，近来还在用章地点（档案室）增设摄像头。自从张惠惠案件后，公司尚未发生不规范用章的行为，也尚未发生由于用章问题给公司带来的损失。

（三）健全内控制度和提高内控的执行力。构建完善的各层面控制要求和完整的内部控制组织体系，借助制度对内控行为予以规范。内控制度设计应以内部控制理论为参考，立足于内部控制法规，和企业现状以及相关流程的主要风险相结合，系统展开内部控制理论，强有力的控制企业中各项经济业务和相关岗位，确保内控工作具有可以参考的依据。对内控制度以及相应的决策约束机制进行不断完善和更新，构建有效的决策程序，各项业务经营的决策均根据规定和程序实施。构建各岗位责任制，深入调查新业务，不断对企业内控制度予以更新完善，确保各项业务流程都能得到控制，没有盲点存在。

（四）完善内部控制监督评价机制。把现代企业内部控制管理做好，就应对企业内部控制监督评价予以完善，有监督和评价，才有比较，才能充分发挥出内部控制的作用。就企业而言，监督、管理和评价应贯彻于内部控制的整个过程，并非为了惩罚，而是为了将存在的问题和解决方案找出来。因此现代企业应把独立的内审机构构建起来，对企业的经营运行展开全面监督。同时，在企业内外环境的改变下，应把内部控制评审抓好，督促其严格遵循规章制度行事。此外要加大内控检查和考核的力度，看是否有效遵守内部控制制度，在实施过程中有哪些问题存在等。

结语

总而言之，在现阶段市场经济环境下，在企业经验管理中企业内部控制占据着极为重要的位置，加强企业内部控制，有利于对企业经营管理工作予以规范，促进企业风险防范能力和竞争能力的提高，保证企业稳定、持续发展，而内部控制管理则对企业经济效益的提高、企业核心竞争能力的增强，促进企业良好发展具有十分重要的意义。