内部控制对会计信息质量影响探析

李玉红

一、引言

现阶段，国内多数企业在会计信息披露方面还存在诸多问题，主要集中在信息不全面、存在虚假数据等方面。问题存在的根本原因在于企业未建立健全的内控制度。内部控制体系建立的根本目的在于对企业经营事项进行有效监管，保障会计业务执行的规范化，切实提升会计信息质量。要达到这一目的，除了引入高端会计人才，使其严格履行会计准则以外，还必须保证内控制度的贯彻执行。从大方向上来看，我国内控制度正朝着更完善、更成熟的方向发展，随着市场机制和法律制度的日趋健全，多数企业都致力于营造良好的治理环境，建立完善的内控机制，然而依然存在或多或少的问题。

1.内部控制概述

内部控制是企业为保证组织稳定运行、经营业务正常运转，保障资金安全以及保值增值，确保跨级信息真实可靠制定的管理制度与程序。财政部下发文件指出，内控制度是企业为保证经济活动正常运转，保证资产安全，规避会计舞弊，达成企业发展目标的一系列管理制度。

2.会计信息质量概述

会计信息质量是指能够满足财务信息使用者需求的、质量优良的财务信息。我国财政部在2006年颁布了《新企业会计准则》，统一规范了会计信息质量的八大要求，作为会计信息质量执行的标准。许多相关的会计专家也开始研究构建会计信息质量的标准体系。会计信息质量优劣，直接关系到管理者制定各项决策的可靠性与可行性，若信息存在误差，会扰乱管理者的判断，制定出错误决策，使企业朝着错误的方向发展。另外，在运用财务信息时，应充分了解并严格遵从会计原则，避免出现违规事项。

3.内部控制对会计信息质量的影响分析

在企业建立健全的内控制度，能够有效管控和了解财务经营状况以及管理制度的实施情况。通过内控评价，可有效找出企业管理方面的薄弱环节，进而结合企业经营实情，对薄弱环节制定优化方案，提高企业风险抵御能力，将潜在风险扼杀在萌芽中，保障企业高质高效地稳定经营，同时对人力资源进行有效配置，提高人员岗位的匹配程度，确保各项业务的有序开展，确保会计信息的准确无误。首先，完善的治理制度为内控机制的构建与实施创造了有利条件，保证内部各项业务操作的规范化与高效化；其次，健全的内控机制又能进一步优化治理结构，遏制会计舞弊、造假等行为的出现，以此提高会计信息质量。

二、基于内部控制的会计信息质量存在的问题

1.内部控制环境较差，缺乏控制理念

目前，我国企业的内部架构现状是，企业的股东在企业普遍拥有最大的权力，既是投资者，又是企业的经营管理人员和决策者，这导致权力和责任不清晰，而经营者对内部控制制度也比较随意，缺少正确控制理念。在某些中小企业中，尽管创始人制定了内控机制，但却没有相配套的管控措施，同时又过于追求灵活性，使得基层人员未完全按照制度执行各类操作，最终导致内控机制的效用没有充分发挥。企业内部控制体系不完善，稳定性较差，大大影响了会计信息的质量。公司的经营者，掌握公司会计信息系统及会计信息监管，当管理者和公司的利益发生冲突时，管理者又可能通过对会计政策的调整、对会计报表数据的调整，来满足自身的利益需求。这时企业的内部监管机制就需要发挥作用，如果公司的内部控制环境差，缺乏有效监督，内控机制不能有效发挥作用，那将导致公司经营者操纵公司的会计信息，造成会计信息质量低下的后果。

2.内部控制构建不合理，员工素质较低

内部控制的发展都是为了提高会计信息质量。有的企业虽然建立了内部控制制度，但管理者往往只关心企业的短期发展，没有考虑企业的长期经营目标，缺乏改善内部控制的意识，缺乏提前预测经营风险的意识，信息沟通系统落后，管理存在漏洞，加上一部分从业者专业素养较低，岗位权责分配不明，且未遵从不相容职务分离的原则，制度在执行的过程中大打折扣，没有达到预期的效果，信息在传递时存在延迟甚至是遗失等情况，内部控制的作用不能有效发挥。在企业中，会计信息由财务人员提供，公司经营者通过操纵财务人员从而篡改、调节会计信息的现象又比比皆是，这就导致了内控制度失效，会计信息质量低下。究其原因，只要是我国目前的企业管理者大多以行政任命的方式形成，由此导致企业对经营者的监管缺乏外部市场监管机制，为管理者操纵财务人员和会计信息埋下了安全隐患。而在财务人员的任命上，也存在任人唯亲的现象，导致财务人员素质高低不一，会计信息质量得不到保证。

3.企业法制意识薄弱，会计信息质量低下

财政部和审计署等五部委在2012年联合颁布了《企业内部控制基本规范》，这一规范要求上市公司要披露公司的内部控制制度执行力度，且审计师要对公司的内部控制制度执行力度进行评价，并对此出具审计意见。在市场经济下，会计信息使用者对会计信息要求更高了，此规范一出，企业的内部控制水平有一定的提高，但是，我们通过分析和收集一些样本公司的内部控制审计结果可以发现，很多公司的内部控制制度还是存在一些问题，这些问题的发生和存在，很大程度上是人为所致，比如内控体系不完善，企业法律意识和风险防范意识薄弱，内控制度执行力度不够，内控监督力度不够等等。因此，在企业内普及相关法律法规相当重要。另外，企业对员工的管理和培训缺乏法律法制教育，影响了企业内部控制氛围的形成，不利于企业内部控制环境的建设，由此将导致会计信息质量不高。

三、优化企业内部控制，提供会计信息质量

我国经济的有效运行，与会计信息质量的高低息息相关。这也是一个企业某段时期内的财务状况和经营成果披露的质量高低。会计信息使用者和决策者依赖于有效的会计信息，因此，提高会计信息质量，才能保证我国经济有效运行。

1.加强企业的内部监督监管执行力

建立健全的内控制度，前提是要设计内部审计部门，并保证该部门的独立性，由其对各部门进行有效监管，保障内控制度的有效执行。内审部门有权对企业内任何部门、任何员工进行审计，即便是高层管理人员也不例外。在内控体系中，建立问责制度，以保证企业高层人员高效履行其职责，以保证内部控制制度的有效执行，增强企业各方面的合作，提高会计信息质量。成立完善的内部审计部门，保持审计部门整个工作流程的独立性，加强内部审计工作人员的业务能力提升，对审计工作人员和财务人员进行法制教育，以减少企业的财务造假行为，提高会计信息质量。在激励机制的设计上，要提现公司管理者的利益和企业利益方向相同，切实提高企业管理者的收入水平，以使公司管理者不至于为了谋求自身利益去损害公司的利益，有利于保证公司的会计信息质量，保证公司长远发展。

2.构建合理的内部控制制度，提高员工素质

企业各项事务最终都需要人来执行，因此，要加强企业内部控制，就必须提高对人力资源管理的重视程度，引入高素质人才。对此，可从以下几个方面展开：首先，从外部引入高素质人才，与高校建立合作关系，选拔优秀人才进入企业；其次，建立完善的内部培训体系，定期调查员工需求，有针对性地展开培训活动，提高员工的各项能力，使其能够高质高效地完成工作任务；再次，加强会计人员职业道德培养，对会计人员而言，除了专业知识以外，更重要的是具备一个刚正不阿的品质，在岗位中应当意识到自身的责任，以坚定的信念抵抗来自各方面的诱惑与压迫，严格按照会计准则执行各项工作；最后，建立科学的激励机制，激励机制是开发人力资源潜力、调动工作积极性的必要措施，通过实施多种形式的激励措施，使员工在工作中更加积极主动，为企业做出更大贡献。

3.进行法制教育，提高法律意识

在企业进行自上而下的法律法规教育，对企业内部控制制度的制定乃至执行都有非常重要的作用。比如定期举办税收法律法规的相关学习，定期进行《会计法》等财经法规的培训，提高高层管理人员的法律意识，增强财会人员的法制观念，做到坚持不做假账。此外，完善企业的内部控制制度，首先要建立独立的企业内部审计部门，对企业的内部控制制度与程序有效性进行监管，确保内控体系中各项制度的执行。制定完善的内审制度，赋予内审人员充分的权利，充分发挥其监督职能。内审人员有权对各个部门、各个岗位的员工进行审计，即便是高层管理人员和董事会成员也不能拒绝审计部门的审计要求，任何人员不能阻碍审计工作的执行。审计完毕后，审计人员按照实际情况提出审计意见，企业则需依据意见限期整改。企业应提高对内部审计的重视，引入高端审计人员，建立健全审计制度。

四、结论

随着市场经济体制日趋完善，会计信息是信息使用者进行决策的重要依据，会计信息质量优劣对市场稳定运行、制定合理投资决策至关重要。企业的内部控制制度和会计信息存在一定关联，基于企业实情，建立与之相匹配的内控机制，对相关人员加以约束，对企业经营事项进行有效监管，保障会计业务执行的规范化，才能保证会计信息的完整性与客观性，才能切实提高会计信息质量为投资者提供完善真实的会计信息。