探析“营改增”对企业会计核算的影响及对策

杨 璨

引言

随着经济的发展，国家的相应制度也在不断完善，尤其是纳税制度。中国于1979年引入了增值税，直到1994年才在全国实施，2016年，营改增全面推行改革试点范围进一步扩大，增加了建筑业、金融业和服务业等，从这个时候起，增值税取代了营业税，增值税改革是一项极为重要的税制改革。企业应该提高企业会计核算水平，加强发票管理，加强对相关人员的培训教育，提高企业的管理水平。

一、“营改增”的基本概念

营业税和增值税是中国税制结构中较为重要的两个流转税税种。营业税是对商品或服务的各个方面征税。而增值税则是针对增加值进行课税，避免了营业税的双重征税缺陷。营改增是指纳税人缴纳营业税，成为增值税纳税人之后，不再缴纳营业税，而支付增值税。

二、“营改增”对企业会计核算的影响

1.对会计核算方法和会计科目的影响

在实行营改增之前，企业只需要在计提和支付环节进行营业税的核算，会计环节较少，涉及的科目数量较少。而在营改增后，会计科目发生了改变，明细科目较多，并且要建立新的账务处理方式，涉及到的内容更多也更杂,会计科目的变化使会计核算的难度增加了，核算方法也发生了巨大变化。

2.对企业收入核算的影响

营改增后，因为增值税是价外税，营业收入是不含增值税的，企业是根据不含税价来计算缴纳相关税务的，这需要进行价税分离来计算税款，其公式为：不含税的价格=含税价格/（1+增值税的税率）。实施营改增直接影响企业的收入，因为成本的入账价值与进项抵扣额有关，收入按照销售价减去销项税额的余额确认，价税分离使得收入相对减少。

3.对企业成本核算方式的影响

改革后，企业的成本是不含税的，只有产品本身的价值才计入“主营业务成本”中，增值税进项税额可从销项税额中扣除。如果销项税低于进项税则不纳税，反之差额征税。虽然对成本进行抵扣，一定程度上给企业的成本核算带来困难，但是有利于提高企业的经济效益,使更多企业不再受专用发票开具条件的限制。但是也存在某些严重的问题，例如由于抵扣时间存在差异，一些企业可抵扣进项税额较小，企业有可能会多交增值税，这将会使得企业利润有所减少，使自身利益受损。

4.对企业经营现金核算和利润核算的影响

在过去的税务机制中，企业现金流和利润的影响因素主要看收入和成本，企业需按预缴制度来纳税，这对企业的资金流动有消极影响，因为所退税的部分资金回笼周期长，增加现金流损失，不利于企业的市场竞争。税改后，可以在完成经营任务收到款项后，再根据经营情况对税金进行计算和缴纳。这种后缴方式增加了企业的现金流，缓解了企业的现金支取压力，有利于资金的流通，确保企业的资金链条不断裂，能保障企业的生产经营活动正常有序开展，提高业务运营质量。另外营改增改革的实施有利于提高公司的利润，针对增值额进行核算，避免了重复纳税，从而提高企业利润。

5.对企业纳税范围的影响

在企业改革实施之前，企业纳税时主要缴纳营业税，进行道道征收导致企业管理负担加重。在改革之前，企业应该支付的税收范围主要有九项，其中主要是营业税，包括修理劳务、进出口货物及加工服务等等，很少对增值税征收。营改增之后，关于企业的征税范围做了调整，对生产行业进一步划分，对于增值税，只针对企业经营过程的增值额征收，通过延长增值税抵扣链条，这有利于避免双重纳税，还有助于实现专业化共同协作。

6.对企业发票业务管理的影响

改革前企业所开具的发票主要为营业税发票，发票较单一，只交营业税，管理比较宽松，易出现税收少缴漏缴。改革后，由于增值税凭票抵扣，为了不损坏双方的利益，也为了有效抵扣，发票管理更严格。很多企业主动索要发票，以此来降低运营成本，减少企业逃税行为的发生。但由于项税发票认证抵扣工作较为繁琐，加上涉及相关款项核算的发票变化极大，在部分配套措施方面未做到完全的匹配，由此带来了消极影响，存在着发票取票难与抵扣难的情况。

三、企业针对“营改增”对会计核算的影响分析

1.科学评估改革对企业经营业务的影响

中国在实行税制改革后，企业要及时制定出积极的应对措施，使企业尽快适应新制度。企业要结合实际情况，建立相关的机制，安排好税收管理工作，并根据具体会计调整项目做及时的调整。

2.完善会计制度，调整会计核算方法

企业要不断完善相关的会计制度，保证会计制度的合理性和科学性。应根据自身特点改进技术，对会计核算制度进行针对性调整，更好满足工作的需求。其次应跟据生产经营情况，按改革规定，对企业会计核算方法进行调整，提高会计核算的准确性，增加企业效益。

3.制定新的税务规划以改善公司的税务管理

企业要结合自身的实际发展状况，明确营改增的利弊，加强税收筹划和税收调整工作。首先要制定科学的方案，保证税收筹划的顺利实施。另外公司要强化税收筹划工作，严格进行票据管理和税额的计算，及时进行纳税申报和抵扣。其次，企业要安排专业人员进行税收管理，加强对税务筹划的控制监督，防止相关人员出现违规行为。最后，要创新税负转移方式，降低税基变化对企业利益的不良影响，制定适合本企业的筹划方案。

4.增强增值税专用发票管理

企业应在指定时间内按照流程开发票，以便减轻企业税负；仔细划分待开发票的类型，确定开专用发票还是普通发票；在开的过程中，如果出现开票有误、退货退款、号码信息不一致等，应立即失效；使用票据过程中，要准确审核企业交易中所使用的票据的开具时间、金额、发票类型等，以避免相关人员因操作不熟练而引发违规行为。同时保管好扣款凭证，根据发票及时开展认证和扣除。同时应该加强对相关专门人员的培训力度，提高他们的业务水平和管理能力，规范专用发票的使用和管理行为，防止出现虚开发票或开假票的情形。

四、结语

营改增的实施对公司的会计核算有很大影响，对公司的发票管理、收入、成本等都产生了一定的影响。包括有利及不利方面。企业要想获得发展，需要结合营改增政策的变化，采取积极的应对措施，不断完善现有的财务工作制度，及时调整企业的会计核算方法，完善会计机制，优化会计流程，积极探索公司内部的税收筹划方法，降低企业税负，加强发票管理，促进企业会计工作水平的提高。尽快适应营改增税制改革，最大限度的地扩大营改增的积极影响，促进企业的长期稳定发展。