作业成本法在化工行业应用的必要性及可行性分析

李佳冀

化工企业在我国已经有超过百年的历史，随着改革开放，化工企业也迎来了飞速的发展，成为了构成国民经济的重要力量。随着工业企业信息化自动化的深入开展，随之而来的便是生产车间中间接费用不断增加，核算难度也随之增大，传统的成本核算方法已经不能满足当代化工企业的需求。由此，通过分析作业成本法对化工行业的必要性与可行性，可以反映大多数化工企业存在的成本管理上的问题，并且本文针对相关问题提出的解决方案也可以成为其他化工企业的参考和借鉴。

一、化工行业实行作业成本法的必要性分析

1.作业成本法可以准确客观的反映化工企业的成本现状

由于当前化工企业大量采用机械化生产进行化学品生产，化学品成本的构成也发生了较大的变化，制造费用在生产成本当中所占的比重大大上升，而直接人工成本所占的比重却急剧下降，这一变化直接导致传统的成本计算方法不能够适应现阶段的生产模式，其通过直接人工进行制造费用分配的方法会直接影响成本计算的准确性。通过传统的成本管理方法计算出来的结果往往是低密集型产品成本较低，而高劳动密集型产品成本较高，这就会导致实际成本与计算得出的产品成本间的差异过大，不利于化工企业的管理层对生产经营的决策。

作业成本法在很大程度上修复了上述的缺陷。作业成本法是指将作业当作计算对象进行成本核算的方法，也就是依据资源消耗的动因将与该资源产生的费用统一划分到作业中心，再按照作业动因将作业成本归集到产品、服务、顾客中去的一种间接成本分配方法。作业成本法可以准确的分配化学品的研发过程、生产过程以及销售过程中产生的间接成本和消耗的相关资源，使得间接成本的分配具有一定的连续性和延续性，是对传统成本计算方法的创新，其能够为企业管理层的决策提供科学的依据。

2.作业成本法也可以帮助企业内部树立正确的成本观念

在绝大多数化学品生产企业中，生产的工艺相对来说比较复杂，如果不能够树立起严格的成本管控体系，那么将很难在激烈的市场竞争环境当中立足，经济效益则更无从谈起。没有一套行之有效的成本管理概念，那么企业很难合理使用现有的资源，也无法权衡有用耗费和无用浪费，这样会在很大程度上造成资源的无意义消耗。通过作业成本法，可以在一定程度上扭转化工企业不重视成本管理的现状，在企业管理层内部可以树立起正确的作业成本观念。

二、化工行业实行作业成本法的可行性分析

一般而言，作业成本法在企业中不太受到重视，其中有很大一部分原因是转换成本管理方法的成本过高，管理层没有意愿。事实上，运用作业成本法进行成本管理对化工企业而言是一个利大于弊的决策，具体原因如下：

首先，作业成本法适用于制造费用占比比较大的企业，传统的分配制造费用的方法过于单一，通过固定的制造费用分配率对制造费用进行划分，在现阶段的成本计算过程中会造成结果不能真实反映实际的用料情况。化工企业的制造费用占比高，因此适合采用作业成本法。

其次，作业成本法适合生产量大且品种多样的企业。化工企业的产品品种多种多样，原材料来自不同的化学品供应商，生产工艺流程也不尽相同，由此造成产成品的种类也都不尽相同。不同的产品如果采用同样的核算方法，就会极大程度影响对产品成本的认知。

再次，当前化工企业大多采用信息化手段对财务数据进行管理，这就意味着企业不再需要对冗杂的数据耗费大量的人力和时间，更有利于开展作业成本法的管理工作。

最后，在当前的市场竞争环境下，传统成本管理方法造成的资源流失会造成企业在与其他公司竞争的过程中处在下风，毕竟任何企业都不能容忍会造成决策失误的成本信息。

三、运用作业成本法应该注意的问题

首先，化工企业不应该盲目实行作业成本法，而是需要进行效益评估，确定运用该方法是否能够为企业带来预期收益。作业成本法本身有其适用的范围，并非所有的化工企业都适合。比如说作业成本法适用于制造费用占比比较大的企业使用，或者信息收集和处理系统需要付出很大代价，或者同时生产多种产品时是按照生产线来安排，而不是按作业中心（或成本中心）来安排，则作业成本法并不比简单的传统成本法能产生更大的价值。

其次，作业成本法的实施需要化工企业的管理层进行支持。作业成本法和作业成本管理仅仅指望会计人员进行管理是不够的。如果没有企业管理层站在宏观的角度进行决策，没有从市场竞争关系当中认清成本管理的重要性，那么运用作业成本法解决化工企业的成本问题自然也无法进行下去。一套完整的成本管控体系需要企业的财务部门与公司的管理层进行沟通协调，这样依靠管理层支持的动力，作业成本法便能够发挥其重要的作用。

再次，作业成本法的实施，不能够脱离现实情况，包括化工企业的行业现状、规章制度以及生产经营环境。现实情况千差万别，各个化工企业的产成品、化工原材料采购、生产工艺与流程各不相同，外部环境更是瞬息万变，因此绝不能照搬某些企业现有的作业成本法实践经验，更不能直接套用现有的国内外相关理论。

最后，作业成本法是一个不断吸取经验、完善自身的过程。化工企业实施作业成本法需要不断地借鉴其他企业的经验与不足，找出自己的短板，逐步形成适用于自身企业的一套作业成本管控理论。这一过程需要大量的时间与精力，绝不可以一蹴而就，这就需要企业能有足够的耐心与信心，一方面坚持使用作业成本法完善自身的成本管理机制，另一方面始终对作业成本法抱有成功的信念。

四、结语

在我国，作业成本法的相关研究时间尚短，还需要进一步的完善作业成本法的理论与实践经验。而作业成本法在化工行业的使用更是鲜有研究，同时也缺乏成功的案例进行学习与借鉴。作业成本法并不是一套完美的成本管控方法，比如说需要耗费大量的人力与物力、不能够与现行的会计准则完全适应、作业动因与作业中心的划分缺乏统一的依据等，但作业成本法是一套先进的成本管理方法，希望本文能够引起化工企业的管理者对于作业成本法的兴趣与关注，将其与成本管理进行有机结合，这样能够帮助相关从业者找到适合化工企业的成本核算体系，提高自身企业的经济效益，推动全行业的快速发展。