偷天换日贷款资金转存为保证金去伪存真审计揭露企业套贷伎俩

赵波

案例背景

针对风险由表外逐渐转向表内的趋势，N行审时度势，组织开展表外业务专项审计。作为表外业务的履约担保，保证金具有缓释信用风险和降低资本占用的双重作用，因此，将保证金管理列为审计方案的重点。审计结果显示，部分经营行存在保证金不足、来源不合规、挪用等严重问题。

审计过程与方法

在对某二级分行法人贷款进行整体分析时发现，A支行信贷结构明显不合理，商贸类贷款占比显著高于其他支行，且商贸类不良贷款余额和占比均高居分行首位，于是，审计锁定A支行作为重点机构。样本初筛过程中，X公司贷款采用林权抵押引起了审计人员的注意。出于对林权抵押在价值评估、变现能力上的顾虑，审计人员对X公司贷款展开详细检查。抽丝剥茧、顺藤摸瓜，反复查证之下，借款企业捏造虚假合同套取贷款、挪用贷款转存保证金、放大融资杠杆、虚开信用证套利等问题逐渐浮出水面。

（一）伪造贸易合同，套取银行贷款

X公司提供了一份采购合同，供货方为Y公司，合同标的物为化肥，数量为xx吨，合同金额为xx万元。根据这份合同，A支行为X公司发放了一笔流动资金贷款，金额xx万元，期限为1年，用途为采购化肥，收款方为Y公司。X公司主营林木、苗木种植和销售，但由于经营不善，生产基本停顿，为什么还要采购大量化肥来培植苗木呢？带着这个疑问，审计人员决定从剖析X公司和Y公司的关联关系入手，鉴别贸易合同的真伪。

X公司代发工资账户开立在A支行，每月1号为员工发放工资。调阅工资账户明细，X公司每月为员工刘xx发放工资5400元，经核实身份信息，刘xx正是供货方Y公司的法人代表。延伸检查Y公司，其名义上经营肥料，但现场核实发现，Y公司实际上是一家空壳公司，既没有生产场所，也未生产经营。至此，通过内查外调，X公司指使员工伪造合同、套取银行贷款的问题完全坐实。

（二）挪用贷款资金，转存为保证金

企业虚构贸易背景的问题暴露以后，审计组立即召开紧急会议，研究部署下一步审计工作。经过分析和讨论，会议决定发扬“踏石有印，抓铁留痕”的精神，对贷款资金的流向一查到底，彻底揭开企业违规使用贷款的神秘面纱。

审计人员综合运用“顺查法”和“逆查法”，对贷款资金展开严密追踪。11月18日，A支行将贷款资金xx万元受托支付给Y公司，Y公司的收款账户是J行賬户，贷款资金流入J行。正当束手无策时，“山重水复疑无路，柳暗花明又一村”，检查X公司的N行结算账户，又有重大发现。11月19日，该结算账户有三笔资金流入，交易对象是Y公司，三笔资金合计金额正好与贷款金额相同，而此前账户余额为零。显然，通过关联公司交易，贷款资金回流至X公司。审计人员锲而不舍，继续追踪资金走向。11月22日，X公司在A支行申请开立国内信用证，保证金比例20%。检查保证金专户，保证金金额与贷款金额相同。接着查阅转账支票，支票签名是X公司的法人代表郭xx，保证金系由X公司结算账户转入。在转账完成以后，结算账户的余额又变为零。

经过以上资金追踪，审计做出判断，X公司将贷款资金xx万元全部转存为国内信用证保证金。

（三）放大融资杠杆，虚开信用证套利

发现X公司挪用贷款转存保证金以后，审计组决定对其开立国内信用证的贸易背景作进一步核查。X公司与Z公司签订了一份购销合同，合同标的物为树苗，合同金额为xx万元，供货方为Z公司。调查发现，Z公司是A支行贷款发放前后成立的新公司，工商登记主营林木种苗的销售，法人代表为周xx。这时，审计人员脑海里浮现出一个疑问：X公司与Z公司二者是否具有某种隐秘的关联关系呢？于是，审计人员对X公司的法人代表郭xx的亲属关系展开排查，在个人征信报告中发现，郭xx的妻子是周xx，而周xx正是Z公司的法人代表。

A支行信贷调查和审查流于形式，盲目采信郭xx夫妇炮制的虚假合同，为X公司开立国内信用证，开证金额xx万元。保证金比例为20%，且全部来源于A支行所放贷款，据此推算，X公司放大融资杠杆达8倍。国内信用证开出以后，11月29日，Z公司凭借虚假的物流单据、增值税发票等资料在S银行B支行申请议付。S银行B支行根据受益人Z公司的要求，向Z公司给付了合同对价。审计继续深入追查，郭xx是当地xx小额贷款公司的股东，私下长期从事民间借贷业务，开证所套资金用于发放高利贷牟取暴利。

S银行B支行先期给付Z公司资金以后，随即向N行A支行提出了委托收款的要求。A支行发现X公司的对公结算账户根本没有余额，多次联系X公司要求兑付到期信用证，郭xx及财务负责人却都处于失联状态。A支行只能按照信用证的约定，垫付资金偿还S银行B支行。A支行管理不严终酿苦果，处置押品后，初步估算损失达xx万元。郭xx套贷牟利的行径曝光后，普通客户、投资者以及政府、金融同业、监管部门都对N行的风险管控提出疑虑，给N行造成巨大的声誉损失。

案例启示

近年来，宏观经济持续下行，市场有效需求萎缩，行业风险愈演愈烈。在行业风险的席卷下，企业确实很难独善其身，但不能将责任完全归咎于外部不利因素，还必须清醒地看到内部管理的不足。不良企业以虚假合同接连套取贷款，虚开国内信用证，手段低劣，但银行却毫无察觉，这充分反映出基础管理工作的薄弱。回顾X公司的审计过程，有两点值得思考。

（一）识别关联关系是判断贸易背景真伪的关键

长期以来，如何判断贸易背景的真伪，一直是困扰经营行信贷管理的一个重要问题。经营行的传统做法是收集贸易合同及增值税发票，据此佐证贸易的真实性。然而，事与愿违，贷款挪用情况依然屡屡发生。究其原因，借款企业如果与关联企业互相订立虚假合同，互相对开增值税发票，则经营行的传统做法将彻底失效。因此，识别关联关系才是判断贸易背景真伪的关键。在信贷业务操作过程中，经营行应当从分析合同的要素入手，抓住各类蛛丝马迹，掌握交易双方潜在的、隐藏的各种关联关系，如亲属、员工、担保等。这些以关联关系订立的合同，通常都是企业为了迷惑银行套取贷款而虚构的假合同。经营行必须摒弃以往传统做法，从识别关联关系出发，从严审核贸易背景，从而提高识假治假能力，从源头上控制信贷风险，保障信贷资产的质量。

（二）大胆假设小心求证是突破审计瓶颈的关键

在追踪资金的过程中，贷款回流后不久，企业即申请开立20%保证金的国内信用证。审计对此提出大胆假设——企业挪用贷款资金转存保证金。围绕这个假设，审计人员对结算账户和保证金账户同时检查，并展开取证工作。查阅账户明细和转账支票，获得了保证金来自结算账户内贷款的重要证据。在发现保证金来源问题后，审计又对开立信用证的目的和动机提出质疑，并做出重要假设——企业虚开国内信用证。通过调查开证的贸易背景，发现了郭xx夫妇捏造虚假合同的事实。从这些细节可以看到，大胆假设、小心求证是审计成功的关键。如果审计人员思想禁锢，既不敢发挥想象，也不敢主动求证，就会让揭示风险的机会白白溜走。

（作者单位：中国农业银行审计局直属分局，邮政编码：100005，电子邮箱：abc_zhaobo@sohu.com）