关键审计事项与审计师风险应对
——基于A股上市公司

(北京工商大学 北京 100048)

一、引言

近年来，注册会计师行业面临的审计风险急剧增加。2018年上海市高级人民法院终审判决，大智慧公司因财务报告虚假陈述向投资者赔偿997万元，对此，如何采取有效措施防范审计风险，成为会计师事务所关注的问题。作为资本市场的重要信息来源。关键审计事项提高了审计报告对外披露有关企业的相关信息，但同时，关键审计事项包含更多重要信息，会影响审计风险，本文的贡献在于关键审计事项是如何影响审计师对于审计风险应对的，并且在各种条件下验证对审计风险产生了怎样的影响。

二、理论分析与研究假设

(一)关键审计事项与审计风险

报告使用者还认为，由于审计人员关注披露的关键审计事项，他们有责任采取必要措施，降低客户公司发生危机的可能性。当客户公司发生危机时，报表使用者会加强对审计人员的责任认定。因此，关键审计事项的披露增加了使用者对审计师责任的认知，这将增加审计师的风险，并导致审计费用的增加。审计师的审计风险会上升，最终导致风险溢价的提高。在披露的关键审计事项中，资产负债事项往往影响着企业整体的规模，向公众传递出更为重要的信息，所以对于审计师风险的应对产生影响。

假设H 1a：关键审计事项的披露数量与审计风险应对显著正相关。

假设H 1b：关键审计事项中资产负债事项的披露数量与审计风险应对显著正相关。

(二)产权性质与审计风险

由于国有企业所处行业关系国计民生，通常需要承担政策负担，投资于一些非竞争性的公共行业或领域，如改善基础设施建设、配合国家发展战略。随着混合所有制改革进程的不断推进和企业边界分离的不断弱化，虽然国有企业逐步开展股权投资，加大金融资产购买力度，促进企业资产结构多元化，固定资产规模仍居总资产第一位。因此非国有企业会在固定资产满足企业正常生产经营和扩大生产规模的基础上，辅之以金融资产作为企业发展壮大的补充要素。

假设2 在国有产权性质下关键审计事项对审计质量影响低于非国有产权性质。

三、研究设计

(一)样本的选择与来源

本文以2016～2018年沪深两市的非金融行业披露关键审计事项的上市公司为研究样本，来检验审计报告中关键审计事项对审计师审计风险的影响。为消除极端值的影响，本文对主要连续变量按照1%的水平进行了缩尾处理。并剔除ST以及金融保险公司，上市公司诉讼数据来源于CSMAR数据库。关键审计事项的数据来源于wind数据库。

(二)回归模型与变量说明

本文目的检验企业诉讼对于审计质量的影响，构建一下模型。

Lntost=β0+β1×id+δ×∑Controls+ε

(1)

Days=β0+β1×id+δ×∑Controls+ε

(2)

Lntost=β0+βi×∑idi+δ×∑Controls+ε

(3)

Days=β0+βi×∑idi+δ×∑Controls+ε

(4)

产权性质，盈余管理程度，股权集中程度，风险水平按照分类进行回归，模型中的ABSDA为可操纵性应计数的绝对值，是本文主要的被解释变量，反映了上市公司的盈余管理程度，用来衡量上市公司的会计信息质量。此外，本文也用可操纵性应计数(DA)作为被解释变量，以检验企业诉讼对盈余管理方向的影响。本文采用修正的JONES模型来计算可操纵性应计数。

1.因变量

根据已有文献，文章采用审计费用，审计天数作为因变量，用起来衡量审计风险，

2.自变量

自变量采用关键审计事项数量ID，收入事项采用ID1表示,资产负债事项采用ID2,合并事项采用ID3表示以及其他事项采用ID4.

四、实证研究

(一)描述性统计

根据主要变量的描述性统计结果。从中看出，审计费用最大值19.4,最小值12.3，审计天数两者也存在较大差异，表明审计师对不同企业，采取不同的风险应对措施，关于关键审计事项最大值为6，最小值为1，表明公司本身关键事项也存在较 大差异由此可见企业事项范围的广泛。

(二)回归结果分析

1.关键审计事项对审计师审计风险应对的影响

在控制相关控制变量后审计报告中关键审计事项对审计师风险应对的影响，关键审计事项数量在审计费用中的影响，其系数均在1%上显著，两者呈现为正相关关系，关键审计事项对审计天数的产生影响，其系数均在5%上显著，两者也表现为正相关关系，随着关键审计事项增多，增加了审计师对风险的应对，说明了两者之间的关系，这也正验证了提出的假设H1a,由于关键审计事项的披露，审计师会增加其对审计风险的应对。

除此之外，本文将所有关键审计事项按照，收入，资产，负债以及其他等多个方面进行了划分，结果表明，关键审计事项中的资产负债事项对于审计风险的应对影响最为显著，也最为稳健，资产负债事项的系数在对于审计费用与审计天数均在1%水平上显著，且两者呈现为正相关关系,很好的验证了假设 H1b。

2.关键审计事项对不同股权性质下对审计风险的应对影响

国有企业和民营企业的关键审计事项与审计风险的回归结果，回归列表中，国有和非国有回归结果企业关键审计事项与审计费用的系数均为正，但是国有企业小于非国有企业的系数，关键审计事项对于审计天数的非国有企业的影响是显著的，但是在国有企业不显著。这就表明关键性审计事项在影响审计师风险应对方面，非国有企业是显著高于国有企业的，验证了假设H3.

五、研究结论

本文基于2016-2018年A股上市数据进行分析，以A股披露关键审计事项为样本，探究关键审计事项对审计师应对审计风险的影响，通过研究发现，(1)关键审计事项能够显著增加审计费用和审计天数，从而显著审计师对与审计风险的应对，经过验证，资产负债事项无论是在对于审计费用还是审计天数都有显著影响。(2)在不同产权性质条件下。关键审计事项对审计师风险应对的影响，国有企业小于非国有企业。