生产型企业作业成本法核算的现状、困境与对策

(天津科技大学 天津 300222)

一、引言

生产型企业逐步发展为现代经济结构的中坚力量。相关数据统计，中小企业GDP贡献率超过国民生产总值的半数。在新经济态势下，生产型企业成本核算的方法应当与时俱进，社会环境和我国国情的不断变化，使企业不得不改变原有的发展步伐，着重关注企业成本核算问题。科学的成本核算体系、完善的财务制度，可以帮助企业挖掘更多的降本空间，提高经济效益，提升核心市场竞争力，帮助企业实现持久进步。然而在国内，尤其是生产型企业对于“成本核算”这一问题的研究还存在很多不足，相关研究有待完善。

二、作业成本法成本核算现状分析

我们以生产型企业为对象，采用作业成本法进行生产核算，其过程一般分为以下六步。

(一)分析生产流程

生产型企业在进行成本核算之前，需要对自身生产步骤进行明确划分。厘清企业生产产品的详细流程，比如生产电梯的公司会分步骤如下：实地探测、绘制图表、选定材料、生产加工、设备到货、土建检查、井道移交、到货吊机、开箱点验、安装、电气焊接、试调、验收交梯等。

(二)确定作业中心

作业成本法中依据作业量进行分工的前提是细化生产过程中具体的工作流程，找准作业对象以方便后期确定成本动因和控制责任。具体的操作步骤是，按照工程项目的进展情况，把工程进行拆分以作为分配成本的作业对象，每一个作业对象都是单独的个体，也是责任主体。

(三)确立成本动因

可以导致发生成本的任何因素统称成本动因，成本动因又分为资源动因与作业动因。资源动因是分配作业时所消耗的资源，作业动因是资源消耗过程中所进行的所有活动。资源的耗用是每一项工程都必不可免的，每一项工程都需要我们投入大量的物力、人力，且在生产过程中会产生很多不确定因素，比如机器损耗程度等，然而这所有的成本消耗，都可以确立相应的成本动因，将总成本分摊到单独的动因对象上。

(四)归集施工成本

计算生产过程中的成本总额。

(五)分摊相应的施工成本

对每个项目的工作量进行整合，将各步骤具体的工作量数据化，根据各步骤工作量占总工作量的比值分摊相应成本。

(六)解释作业成本核算结果

对作业成本分摊结果进行分析，如果某作业对象核算成本结果过高或过低，都要找出相应原因，分析成本结构，并对核算结果所反映的问题采取行动。

三、作业成本法核算中存在的问题

(一)确认成本动因时存在困难

在实际的生产过程中，我们要根据具体情况进行成本驱动分析，而无法根据预先设想的环节确定动因。因为活动的程序过程不是单一进行的，每个生产过程之间环环相扣，这样会出现责任分配不明确的情况，因此要根据各个作业的特殊情况和一般情况制定准确的分割线。

(二)成本核算存在盲区

生产型企业常常忽视无形成本，导致成本核算存在盲区。在计算总生产成本时，生产过程中的每个细微步骤都会产生成本，甚至产品调试次数不同都会直接影响总成本，但在现实生产中，这部分费用都忽略不计，以致成本核算存在盲区。

(三)预算管理工作松懈

生产型企业因为生产过程繁杂而常常忽视预算管理工作。预算管理对于企业成本控制具有十分重要的现实意义，可以帮助企业随时警惕生产异况。而目前生产型企业成本预算往往采用一刀切模式，这种方法用产品的预计价格减去计划的利润来作为产品的预计成本，但产品定价会随着市场的变化而变化，所得出的计划成本并不可靠，因此造成在实际的生产过程中出现成本消耗与计划成本相差较大、预算成本没有参考价值的现象。另外，部分公司的财务工作人员在责任观念上不够重视，认识上不够全面，在预算执行过程中出现了推卸责任、预算无约束力、没有生产积极性、走形式等现象。

四、生产型企业作业成本法核算问题解决路径

(一)合理确认成本动因

生产型企业在生产过程中，各个环节紧密相连，增加了会计人员成本核算的难度，因此需要财务人员在成本核算之前合理确认各环节的成本动因。成本动因指的是整个生产过程中对于资源的消耗变化、生产周期和影响质量等所有事件的动因。同一道生产工序可能存在多种动因，每个动因对企业的生产都会产生影响。在每一个作业项目划分的时候，必须按照相关顺序严格划分，财务人员需要熟识与生产相关的工程技术知识，明确作业步骤的基本环节顺序。但无法避免的是成本核算的对象是人，会计人员的个人素质无法准确衡量，不确定的环境条件会影响财务人员的判断。比如同一个环节核算中，可能因不同财务人员的思想和凭证不一致，导致数据结果差异较大。在判断驱动成本因素时，为避免动因判断失误，相应的工程投资者尽量不参与核算工作，等待高素质的财务人员核算结束后再将数据给管理者参考。

(二)完善成本核算体系

生产型企业成本核算体系的完善需要从制度、企业、员工三方面下手。首先，我们要规范成本核算流程，结合生产型企业特点，制定完善的成本核算制度。比如对生产成本进行分级核算，加强成本监控，争取实现成本测量零盲点。其次，加强生产型企业成本核算意识，避免企业因不够重视成本核算而造成信誉成本损失、无形成本损失。最后，提升企业财务人员专业素养，减少成本核算误差。不断健全成本核算系统，精准成本监测数据，明确监测方向，以避免因间接的责任疏漏而产生不必要的生产费用，从而达到改善企业成本核算不明朗的现状。

(三)改进预算管理工作

生产型企业成本核算目前主要依靠人为计量，数据极易造成误差，落实预算管理工作可以帮助企业在工作中警惕实际消耗和预算成本偏差较大的情况。作业成本法的前提就是做好预算管理工作，对各个作业环节的驱动因素进行综合衡量，在核算之前就精准出发因素、驱动因素，避免一味地盲目测算。具体而言，我们可以根据历史数据、观察市场环境、判断形势等方法预算成本，对每个作业流程所消耗的资源进行合理预算，再让上级部门根据所提供的预算报告来判断是否合理，是否批准。成本核算在实际操作过程中，难免会因为外界的影响而存在测量差异，在业务量烦琐的项目上，财务人员更要严格要求自己，做好预算管理工作。坚决杜绝因预算制度不完善，出现素质不高的员工为了谋取私利而采取不法行动，做不法预算的现象。相信预算管理工作可以催促企业提高效率，让生产消耗有据可依，帮助作业成本法在企业中高效运行。