凤县药材公司应收账款管理研究

胡静

（安康学院经济与管理学院，陕西 安康 725000）

一、绪论

应收账款是公司还没有实际收入的资产，具有很强的流动性和存在很多不确定的影响因素，因此存在坏账、违约等严重的风险。如果企业的应收账款规模比较大，而又没有进行有效的催收，这些流动资产会占据公司的大部分资产，给公司的资金周转带来很大的压力。而且后期一旦客户拖欠故意推诿，这部分资产兑现的难度将会越来越大，很可能会出现坏账。应收账款来源于赊销这一商业行为，即对购买方的债权体现，其本质来源于经营主体通过赊销手段来促进销售，所以产生了款项延期到账的应收账款。从金融角度看，应收账款相当于赊销方对购买方的一项免息贷款。公司呆滞和坏账资产的比例越大，公司可用的流动资产就越少，公司财务的压力就会愈发增加，最严重的后果可能导致企业破产倒闭。在此背景下，企业加强对应收账款的管理显得愈发重要。

二、企业应收账款管理现状分析

（一）企业概况

凤县药材公司成立于1989，公司主要经营业务都是中成药、中药材、中药饮片、第二类精神药品、医疗用毒性药品、罂粟壳、化学药制剂、抗生素制剂的生产销售。2018年公司总资产规模达到4777.40万元，相较于2014年的1733.69万元，增长了175.56%。同时企业的流动资产增长了217.93%，远远大于总资产的增长率，且企业的流动资产占总资产的比例一直在50%以上，说明企业资产流动性过强，没有充分利用这部分流动资产为企业谋求更多的利益流入。其中应收账款在流动资产中的占比较高，说明企业应收账款管理存在一定的问题，下文对该企业的应收账款管理情况进行具体的分析。

（二）企业应收账款现状

1、应收账款规模

凤县药材公司应收账款总规模在2014-2018年间逐年增长，从534万元增长到1302万元，年增长率一直维持在20%以上的高水平。可见公司应收账款总规模扩张比较迅速，如果不加以控制，会导致企业的资产质量下降。

2、应收账款账龄分析

凤县药材公司一年及以内的应收账款账龄占比呈现下降趋势，2014年为91.89%，到2018年占比只有75.85%，而1-2年账龄的应收账款则逐年递增，从3.41%增长到12.54%，2-3年和3年以上的也分别呈现出增长的趋势，这些数据意味着凤县药材公司的应收账款出现了超期的情况，很少有欠款客户能够按期偿还债务，实际上账龄的时间越长，凤县药材公司收回这笔应收账款的可能性就越小。

3、应收账款占总收入的比重

由下表可知，凤县药材公司的应收账款在流动资产中的占比近五年一直维持在30%以上的水平，其中在2014、2015、2016应收账款在流动资产中的占比达到了50%以上，之后两年虽然有所下降，但是2018年其占比依然高达42.75%，说明公司的资产质量不高，另外，企业的应收账款在营业收入的占比，也一直维持在30%左右的水平，说明企业一直都是采取比较宽松的收款政策，如果出现应收账款无法回收的情况，这部分资产便成了公司的坏账、呆账，公司相当于是虚增收入，有可能面临极大的财务风险。

三、凤县药材公司应收账款管理存在的问题

（一）风险防范意识不强

应收账款是公司的短期债权，但是这项债权公司无法从中获得利息。企业采用赊销的手段进行交易，本就是给客户的优惠，如果客户长期欠款不还，相当于企业被长期无息占用的资金进一步延长，如果公司利用这部分资金进行经营和投资，可能可以获得更多的利润，而正是因为应收账款没有收回，使得这种目标难以实现，所以说公司的机会成本增加了。但是凤县药材公司并没有意识到这一点，公司一直以来都没有意识到货币的时间价值的重要性。凤县药材公司的管理人员，更加关注的是应收账款能否回收、如何回收，但是应该何时回收却没有给予充分的重视。然而，市场行情、客户本身的还款意愿等因素都是不受凤县药材公司控制的，如果凤县药材公司没有做好应收账款的管理工作，不可避免地就会致使应收账款无法如期回收，最终成为公司的坏账。

（二）信用风险管理薄弱

第一，没有分析不同客户的特征，进而开展客户信用等级划分与分类管理工作。医药行业本身就产能过剩，行业竞争激烈，所以医药企业的客户结构比较复杂，有实力、信用良好的大型企业，也有资金不足、规模有限的民营企业。在实际工作开展的过程中，销售处在一线，很难对每个客户都提出要提供详细的财务状况资料的要求。因为收集较为完善的客户信息本身工作量大而烦琐，销售能获得数据有很大的限制，所以凤县药材公司的客户信用评级工作一直未能实现，导致企业的客户信用评级标准设置难度大大提升。第二，客户信用限额审批流程不健全。凤县药材公司的客户交易资金量较大，大合同的就交易额往往都在亿元以上，即便是小单子，一单也是二三十万的价格。凤县药材公司的客户资质参差不齐，交易金额也有大有小，然而凤县药材公司的客户限额审批流程过于简单，也没有一个明确的责任限定。

（三）应收账款管理制度不完善

凤县药材公司的应收账款催收管理也有不足，主要体现在以下几个方面：1、建立应收账款预警机制。即便处在合同期内，客户不支付应收账款本无可厚非，但这不意味着信用管理人员就可以置之不理，待应收账款到期才采取措施加以监控，因为如果在合同期内客户的信用风险突然增加，企业就需要第一时间通过信用管理对应收账款进行催收，另外需要防范客户因为个人或者企业经营不善的原因而故意欠款不还。但是凤县药材公司的应收账款基本都是待应收账款到期或者已经逾期后才会跟销售联系，请公司的销售人员去催货款。2、缺乏有效的应收账款催收制度。凤县药材公司并没有建立应收账款催收制度，在不同的时间段没有第一时间启用催收程序。比如，信控工作者针对逾期60天的应收账款，应如何催收，这部分账款的催收部门和人员的负责人是谁都没有明确的界定。

（四）未定期进行账龄分析

凤县药材公司的应收账款账龄在逐渐延长，账龄越大，应收账款无法回收的风险也就大大增加。为更清晰的了解凤县药材公司的应收账款管理情况，研究对凤县药材公司的大金额欠款客户做了详细的分析，其中有一家物流公司欠凤县药材公司1128750元，欠款已经有5年时间，想要收回这部分货款，基本是不可能。另一家修理厂也是大金额欠款客户，但是本身正被官司缠身，凤县药材公司也基本不可能将这部分货款回收。这主要平时因为，凤县药材公司的账龄分析工作紧紧在年底只有一次，没有及时掌握企业应收账款的账龄情况，导致应收账款回收及时性不够，增加了坏账、逾期账款的风险。

四、完善凤县药材公司应收账款管理的对策

（一）提高全员风险防范意识

良好的企业文化可以在公司内部创造良好的管理环境，通过文化的软约束，激发员工应收账款管理的积极性。开展应收账款管理文化建设，第一步要做的工作就是把应收账款管理与企业文化进行有效融合，协调财务部、销售部、信用管理部加强合作，制定应收账款管理目标，之后将应收账款管理的意义、文化内容，以文字的形式纳入公司的管理方针里面去，在公司平时应收账款管理工作开展的时候，也需要将应收账款管理文化当作标准，严格执行。其次，相关部门需要有针对性地开展应收账款管理文化的宣传工作，定期组织员工参加知识讲座，循序渐进地让企业员工对应收账款管理工作有充分的认知，了解应收账款管理工作的关键节点。

（二）加强信用管理

对凤县药材公司而言，信用管理工作可以从以下几个方面入手：

1、设立合理的信用政策

之所以要制定应收账款信用政策，其作用是为了保障凤县药材公司不仅仅是能够增加销售量，也能实实在在的带动企业利润的增长，公司在制定销售策略的时候，需要确保企业的盈利大于采用此种信用政策而承担的机会成本、管理成本和坏账损失这三项成本时。信用政策足够合理，对客户开展了有效的信用管理工作，尽可能地将应收账款风险扼杀在业务刚开始的阶段。因为市场需求是不断变化的，企业的产品也是在不断升级更新到额，在不同的时间段、企业的客户不一样，企业可能要承担的应收账款风险也有较大的差异，所以企业需要严格按照风险的严重程度，灵活的采用紧缩或者宽松的信用政策。

2、建立客户信用管理档案

企业应该充分了解每位客户的经营状况、资信情况、资金构成等，对客户做好信用风险评级工作，并对信用销售的客户建立信用档案，结合公司所拥有的客户信用信息状况，采用差异化的销售策略。客户信用管理档案应该包括客户的基本信息、财务情况、交易情况、履约情况、信用情况等，对客户的财务报表进行详细的分析，进一步确定客户的还款能力，然后结合与客户之前的交易情况、客户与其他公司的交易情况，确定客户的信用状况，以为企业制定不同客户的信用额度、信用政策提供信息支持。

（三）完善应收账款管理制度

1、实行定期对账制度，确保债权金额正确有效

凤县药材公司需要定期对账，但是也要降低人力成本，这就需要企业结合上文所述信用评级制度对公司所有新老客户进行统一的评价存档。之后，对于那些本身信用等级较高的客户，可以采用正常的对账间隔。而对于那些本身信用等级低信用状况较差的客户，抑或者客户信用状况出现了大幅度的变化的企业，凤县药材公司就需要增加对账频率。同时，也需要保障每笔应收账款都是合法的、数据没有偏差的，账务处理也需要完整。

2、建立应收账款催收制度

首先，落实到具体的责任人，强化应收账款的催收力度。凤县药材公司需要制定一条详细的应收账款流程，把收款责任落实到具体的部门。比如凤县药材公司可以将搜集客户信息、对客户进行信用评级的工作的责任交给信用部门，之后将整理好的信息移交给财务部门；财务部门的职责就在于需要根据信用管理部门汇总的信息与应收账款的金额、账龄等信息进行整合分析，制作出详细的收账单，之后将收账单移交给业务部；业务部的职责就在于在拿到财务部提供的收账单后，分配相应的业务人员收账，也需要注意开展业务人员收款工作的考核，进行相应的奖励和惩罚，增加业务人员收款的积极性。

其次，确定合理的催收方法。凤县药材公司落实了收款责任之后，就需要有要合理的催收方法。太过激进抑或是太过保守的催收政策，都不利于企业应收账款的回收，所以方法需要适当。比如，凤县药材公司可以根据合同的不同性质或者客户的类型确定不同的催收流程。第一种可以借助第三方专业机构的力量进行催款。当公司存在按照应收账款催收流程仍然不能回收的应收账款时，就需要把这个客户的信用风险等级提升到高风险等级，之后请专业的第三方催款机构催收该款项。专业的第三方催款机构可以给凤县药材公司做专业的分析，确定出更为有效的催收策略，以达到提升应收账款回收率的目的。第二种就是诉讼。在自行催收、第三方机构催收都无效以后，凤县药材公司就可以通过法律维护自身的合法权益。

（四）定期进行账龄分析

凤县药材公司要想能够如期如数的收回应收账款，就必须要及时了解自身应收账款的质量，定期做好不同账龄区间的应收账款风险监控工作，对可能遭受的损失、损失出现的概率进行预测，之后针对风险量化结果，制定针对性的风险应对措施，尽最大可能地减少应收账款风险给公司造成的不利影响。凤县药材公司可以定期进行账龄分析，并制作应收账款动态监测表，由信用部、财务部定期（比如每个季度末期）监测应收账款的风险。

五、结论

当前信用经济不断成熟，国内企业通过信用销售来扩大销售提高市场竞争力是大势所趋。但众多企业对应收账款的管理并不理想。以此为背景，本文对凤县药材公司的应收账款管理情况进行调研分析，发现该公司应收账款管理不力，存在较大的风险，主要体现在应收账款占流动资产、营业收入的比重高、变现能力差，账龄时间较长。那么出现这些问题，说明公司的应收账款管理存在问题，主要是因为风险防范意识不强、信用风险管理薄弱、应收账款管理制度不完善、未定期进行账龄分析。要完善公司的应收账款管理，需要从以下几个方面入手：提高全员风险防范意识、加强信用管理、完善应收账款管理制度、定期进行账龄分析。